Наконец-то Минфин Украины издал нормативно-правовые акты по НДС, которые упорядочили порядок составления налоговых накладных и реестра выданных и полученных накладных. Много проблем у налогоплательщиков возникало в связи с введением новой ставки налога в размере 7 % и отсутствием необходимых реквизитов для правильного отражения как обязательства по этой ставке, так и налогового кредита. Радоваться особо нечему, так как эти документы рассчитаны всего на один месяц — декабрь 2014 года, а с нового 2015 года грядет еще масса новаций, которые также потребуют уже других изменений.
Процессы, происходящие в экономике Украины, приводят к изменениям в порядке налогообложения отдельных операций. А поправки, вносимые в НК Украины, как правило, вносят коррективы в формы налоговых документов. Причем, стало уже нормой, что налоговые формы для администрирования налогов не соответствуют сути произошедших изменений в налогообложении.
Вот к примеру, Законом № 1166 была установлена новая ставка НДС 7 % , применяемая к операциям поставки лекарственных изделий начиная с 01.04.2014 г. А вот формы первичных документов и отчетности по НДС не были приведены в соответствие с такими новациями.
Действуя по совету, изложенному контролирующими органами в Письме № 7860/7/99-99-19-04-02-17, операции поставки с применением ставки НДС 7 % должны были отражаться в налоговых накладных следующим образом:
• во второй части порядкового номера налоговой накладной (в поле, предназначенном для кода вида деятельности налогоплательщиков, использующих специальный режим налогообложения) отображалась отметка «7» об особом статусе налогооблагаемой операции;
• объем налогооблагаемой операции отражался в графе 9 налоговой накладной (то есть, в графе, предназначенной для отражения операций поставки в Украине с применением ставки НДС 0 % );
• в Реестре выданных и полученных налоговых накладных указывался особый номер налоговой накладной с учетом отметки «7», которая проставлялась после номера налоговой накладной через дробь.
Что касается отражения в Декларации по НДС поставок лекарственных изделий, то показатели по таким операциям показывались временно в строке 2.2, согласно Письму № 10295/7/99-99-19-04-02-17. А объем приобретенных лекарственных изделий — в строках 10, 14, 15 Декларации по НДС, что нарушало арифметику между колонками А и Б.
До конца года мы уже привыкли втискивать показатели по операциям с изделиями медицинского назначения в строки, собственно, не предназначенные для таких операций. И вот, наконец, появились новые формы, в которых для каждой ставки НДС имеется свое место.
Однако, экономические процессы пошли далее. Не за горами новый порядок администрирования НДС, который начнет действовать с 01.01.2015 г., и который значительно изменит систему обращения налоговых и отчетных документов по НДС.
Но, увы, появившиеся новые налоговые формы не учитывают предстоящих изменений с 01.01.2015 г., поэтому формально будут применяться только в течение одного месяца — декабря 2014 года.
А вот с 01.01.2015 г. будет действовать как новая форма налоговой накладной, так и новый порядок ее заполнения. Проект приказа Минфина Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 22 сентября 2014 года № 957» обнародован на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63362.html). Основной целью подготовки проекта данного приказа является приведение формы налоговой накладной и Порядка ее заполнения в соответствии с требованиями НК Украины с учетом изменений, внесенных Законом № 1621.
Новая форма налоговой накладной
Новые формы налоговой накладной и расчета корректировок к ним утверждены Приказом № 957, а пояснения к заполнению налоговых накладных и расчета корректировок к ним приведены в Порядке № 957. Вступает Приказ № 957 в силу с первого числа месяца, следующего за его опубликованием.
Опубликован данный Приказ в «Официальном вестнике Украины» № 87/2014 г. от 07.11.2014 г., а это значит, что в декабре 2014 года мы будем заполнять налоговую накладную и корректировки к ней уже по новой форме.
Основные требования к составлению налоговой накладной в новом Порядке № 957 остались прежними и состоят в следующем:
• распечатанная форма налоговой накладной, составленной в бумажном виде, может быть как с клеточками, так и без них;
• налоговая накладная составляется на государственном языке;
• все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели заполняются в гривнях с копейками;
• реквизиты заглавной части налоговой накладной, содержащие числовые значения выравниваются по правой границе поля и не должны содержать никаких других знаков или символов;
• при заполнении даты налоговой накладной (в заглавной части) точки, запятые и другие разделительные знаки в дате не проставляются;
• порядковый номер (первая часть) налоговой накладной, а также расчета корректировки, присваивается исходя из номера в Реестре выданных и полученных налоговых накладных;
• налогоплательщики, пребывающие на общем режиме налогообложения НДС вторую часть порядкового номера, предназначенную для кода вида деятельности (между знаками дроби в номере налоговой накладной) не заполняют;
• налогоплательщики, которые не предоставляют полномочия филиалам (обособленным подразделениям) выписывать налоговые и составляют налоговые накладные самостоятельно, не заполняют третью часть порядкового номера, предназначенную для номера филиала;
• в клетках порядкового номера налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки, другие знаки или символы не проставляются. Аналогичное правило действует в отношении полей расчетной части налоговой накладной, которые не заполняются. Таким образом, при отсутствии информации, свободные поля остаются пустыми;
• код товара согласно УКТ ВЭД (в графе 4 налоговой накладной) указывается сплошным порядком без знаков препинания (пробелов, точек и т. п.).
• цена единицы поставляемого товара/услуги (графа 7 налоговой накладной) заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Таким образом не допускаются тысячные и десятитысячные доли гривни в общих случаях составления налоговой накладной.
Новая форма налоговой накладной содержат отдельные графы для отражения операций поставки лекарственных изделий, облагаемых налогом по ставке НДС 7 % .
Порядок № 957 приведен в соответствии с действующим законодательством и отличается от Порядка № 10, который будет действовать до 30.11.2014 г.
Изменения
в заглавной части (шапке) налоговой накладной
Согласно абзацу 4 п. 1 Порядка № 957 по сделкам, стороной которых от имени покупателя плательщика НДС выступает филиал (структурное подразделение), в графе «Покупатель» вместе с наименованием головного предприятия, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения)
В консультации информационно-справочного ресурса «ЗІР» от 30.05.2014 г. контролирующие органы разъяснили, что при заполнении реквизита «Местонахождение покупателя» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного как плательщик НДС, рядом с которым может указываться адрес филиала или структурного подразделения, которое фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной по договору и получает товары (услуги).
В случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, проживающих вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции, поставка которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 разд. V НК Украины освобождаются от налогообложения НДС, налоговая накладная составляется в порядке, предусмотренном п. 6 Порядка № 957.
При этом в строках «Лицо (налогоплательщик) — покупатель», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указываются наименование и местонахождение юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество (далее — Ф.И.О.) и место жительства физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов его семьи), а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «400000000000» (абзац 18 п. 10 Порядка № 957).
В случае поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному плательщиком НДС, и в случае составления налоговой накладной по ежедневным итогам операций в строке «Лицо (налогоплательщик) — покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «400000000000» (абзац 1 п. 11 Порядка № 957).
В случае поставки на экспорт в строке «Лицо (налогоплательщик) — покупатель» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента, в строке «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «300000000000» (до 30.11.2014 г. согласно абзацу 1 п. 11 Порядка № 10 указывается ИНН «400000000000»).
Согласно абзацу 3 п. 11 Порядка № 957 при составлении налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае, если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 разд. V НК Украины, — условный ИНН «200000000000».
При этом в таких случаях в строке «Лицо (налогоплательщик) — продавец» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента, а в строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, покупатель указывает собственные данные. Этого не было оговорено в Порядке № 10.
Несколько расширен в Порядке № 957 перечень пояснений по заполнению налоговой накладной при поставках в пределах баланса налогоплательщика.
Так, в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные для следующих операций:
• использование товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;
• использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, не в хозяйственной деятельности;
• определение при аннулировании регистрации налогоплательщика налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
• ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;
• перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
• осуществления операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога (данная операция в Порядке № 10 не рассматривалась как операция в пределах баланса).
Согласно абзацу 5 п. 11 Порядка № 957, в случаях, когда п. 11 Порядка № 957 не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).
Изменения в графах основной части налоговой накладной
Согласно абзацу 3 п. 13 Порядка № 957 операции, облагаемые НДС по нулевой, основной ставке или ставке 7 % , отражаются в отдельных строках налоговой накладной (не допускается заполнение в одной строке одновременно граф 8 — 11).
В графе 5 указывается единица измерения товаров/услуг — шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, услуга и т. д. Напомним, что согласно п. 14 Порядка 10 в перечне единиц измерения был еще и символ — грн, но теперь его нет.
Также в абзаце 18 п. 14 Порядка № 957 оговорено, что база налогообложения товаров/услуг, подлежащих налогообложению НДС по ставке 7 % отражается в графе 9.
Несколько лаконичней изложены пояснения по заполнению налоговой накладной по контролируемым операциям в п. 19 Порядка № 957.
Так, в случае если при осуществлении контролируемых операций база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец составляет две налоговые накладные:
• одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
• вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической.
В налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с п. 10 Порядка № 957 (01 — составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций)). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется, все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, продавец указывает собственные данные.
Новый Реестр выданных и полученных налоговых накладных
Новая форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), а также порядок ведения Реестра утверждены Приказом № 958.
В Приказе № 958 отмечено, что новый Порядок № 958 вступает в силу с первого числа месяца за месяцем его опубликования. Опубликован данный Приказ в «Официальном вестнике Украины» № 87/2014 г. от 07.11.2014 г., а это значит, что новая форм Реестра будет применяться по операциям за декабрь 2014 года.
Основные требования к Реестру при его составлении остались прежними:
• части Реестра, которые ведутся филиалами, которым делегировано такое право, являются составными частями Реестра налогоплательщика;
• Реестр ведется в электронном виде и по собственному решению налогоплательщика в бумажном варианте;
• все графы Реестра, имеющие стоимостные показатели заполняются в гривнях с копейками;
• Реестр подается ежемесячно в сроки, установленные для подачи отчетности за налоговый месячный период, в том числе теми плательщиками, которым установлен квартальный налоговый период и плательщиками налога, зарегистрированными не с первого числа налогового периода;
• Реестр является основанием для отражения сведенных результатов в Декларации по НДС.
Основными изменениями, внесенными Приказом № 958 в форму Реестра являются:
1) Раздел 1 «Выданные налоговые накладные» дополнен тремя графами:
• графы 10 — 11, в которых отражается, соответственно, база налогообложения и сумма налога по операциям поставки лекарственных изделий, к которым применяется ставка НДС 7 % ;
• графа 14, в которой отражаются операции поставки товаров/услуг на территории Украины, которые не являются объектом налогообложения.
2) Раздел 2 «Полученные налоговые накладные» дополнены пятью графами:
• графа 9, в которой отражается удельный вес налогооблагаемых операций поставки товаров/услуг в общем объеме поставки для использования в налогооблагаемых операциях;
• графы 12 — 13, в которых отражаются база налогообложения и сумма налога, соответственно, по операциям приобретения лекарственных изделий, к которым применяется ставка НДС 7 %, для использования в рамках хозяйственной деятельности для налогооблагаемых операций;
• графы 14 — 15, в которых отражаются база налогообложения и налог, соответственно, по операциям приобретения товаров/услуг, к которым применяется ставка НДС 0 %, для использования в рамках хозяйственной деятельности для налогооблагаемых операций.
Текст Порядка № 958 приведен в соответствии с новой формой Реестра, а также отредактирован в части отражения операций приобретения налогоплательщиками, применяющими кассовый метод учета НДС, а также операций корректировки налогового кредита при осуществлении контролируемых операций.
Основные изменения в Порядке № 958 в сравнении с Порядком № 708, на которые стоит обратить внимание приведены в таблице.
Таблица
| № | Порядок ведения Реестра, утвержденный | |
|---|---|---|
| п/п | Приказом № 708 | Приказом № 958 |
| 1. | В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» | В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» проставляется условный ИНН, то при заполнении графы 6 также проставляется условный ИНН (п. 2 разд. III) |
| 2. | — | Налогоплательщики, применяющие кассовый метод налогового учета, вносят в Реестр налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в отчетном периоде, на который приходится фактическая дата компенсации. В случае получения частичной компенсации в Реестр заносятся показатели налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной в размере полученной доли компенсации с пропорциональным вычетом суммы налога. При этом суммарные показатели записей такой налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной не должны превышать их общие показатели (абзац 5 п. 2 разд. IV). |
| В случае применения кассового метода налогового учета к значению вида документа добавляется буква «К» (например, ПНПК — бумажная налоговая накладная, по которой суммы налога включаются в налоговый кредит в отчетном периоде, на который приходится фактическая дата компенсации) (абзац 10 п. 2 разд. IV) | ||
| 3. | Бухгалтерская справка должна быть составлена к налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм п. 198.6 ст. 196 разд. V НК Украины, и содержать исчерпывающий их перечень (абзац 26 п. 2 разд. IV) | Бухгалтерская справка должна быть составлена к налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту (абзац 28 п. 2 разд. IV) |
| 4. | — | Согласно абзацу 30 п. 2 разд. IV документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка, составляется в случае корректировки (уменьшения) налогового кредита, при осуществлении контролируемых операций (строка 16.7 Декларации по НДС). В случае если при осуществлении контролируемых операций объем поставки по обычной цене меньше объема поставки по фактической цене, составляется бухгалтерская справка на такую контролируемую операцию, в которой обязательно указываются номер и дата налоговой накладной, номенклатура товаров/услуг, фактическая и обычная цена приобретения |
| таких товаров/ услуг, сумма корректировки (уменьшения) налогового кредита. | ||
| Указанная бухгалтерская справка записывается следующим образом: | ||
| • в графе 2 — дата составления бухгалтерской справки, | ||
| в графах 3, 4, 6, 7 — соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки к налоговой накладной), наименование и индивидуальный налоговый номер поставщика, который ее составил; | ||
| • в графе 5 — указывается вид документа бухгалтерского учета, к которому прилагаются обозначения вида документа, которым подтверждается осуществление контролируемой операции и буквы «КО» (БОПНПКО — в случае отнесения к налоговому кредиту сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕКО — на основании электронной налоговой накладной и т. д.). | ||
| При этом суммы в графах 10, 11 или графах 12, 13, или графах 14, 15 указываются со знаком «–» () | ||
Как видим, ожидаемый переворот в сфере оборота налоговых накладных , а также в порядке ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных не произошел. Можно только предполагать, что после вступления в силу новых правил администрирования НДС будет очередное изменение форм и порядка ведения этих налоговых документов.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Закон № 1166 — Закон Украины от 27.03.2014 г. № 1166-VII «О предупреждении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине»
Закон № 1621 — Закон Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины»
Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.2014 г. № 10
Порядок № 708 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 25.11.2013 г. № 708
Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957
Порядок № 958 — Минфин Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 958
Приказ № 957 — Приказ Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»
Приказ № 958 — Приказ Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 958 «Об утверждении формы реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения»
Письмо № 7860/7/99-99-19-04-02-17 — Письмо Миндоходов Украины от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17 «О налоге на добавленную стоимость»
Письмо № 10295/7/99-99-19-04-02-17 — Письмо Миндоходов Украины от 06.05.2014 г. № 10295/7/99-99-19-04-02-17 «О налоге на добавленную стоимость»
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки