Особенности удержания НДФЛ с процентов по инвалютным депозитам
(комментарий к письму НБУ от 22.08.2014 г. № необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки)
Нацбанк в комментируемом письме дал ответы на три довольно резонансных вопроса, связанные с обложением НДФЛ процентов по инвалютным депозитам (вкладам) физических лиц, которые интересуют в первую очередь банки Украины. Сразу отметим, что не все ответы являются исчерпывающими, но обо всем по порядку.
1. По какому курсу удерживать НДФЛ с инвалютного депозита?
В случае признания инвалютного дохода (это касается и процентов по валютным депозитам) следует руководствоваться п. 164.4 НКУ, согласно которому при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей, данные доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) таких доходов. Похожую позицию высказали и налоговики в подкатегории 103.02 «ЗІР».
Обратите внимание!
Для целей определения налоговых обязательств по налогам и сборам в течение всех суток применяется официальный курс гривни к иностранным валютам и курсу банковских металлов, установленный НБУ, действующий по состоянию на 0 часов соответствующих суток.
(письмо Миндоходов от 10.04.2014 г. № необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки)
Информацию о курсе НБУ, действовавшему на конкретную дату, можно найти на официальном сайте НБУ. Начисление процентов банк осуществляет с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже чем раз в месяц. Обычно данное начисление происходит в последний рабочий день месяца.
К тому же поскольку банк, выполняя роль налогового агента, выступает плательщиком НДФЛ согласно пп. 162.1.3 НКУ, Нацбанк в письме разъяснил, что на дату начисления процентных доходов банк удерживает НДФЛ из суммы начисленных процентов и зачисляет его на балансовый счет 3622 «Кредиторская задолженность по налогам и обязательным платежам, кроме налога на прибыль» для дальнейшего перечисления общей суммой за налоговый (отчетный) месяц в установленные сроки.
2. Стоит ли уплачивать пенсионный сбор при удержании НДФЛ из суммы начисленных в иностранной валюте процентов?
На первый взгляд совершенно непонятно, какая связь между пенсионным сбором и суммой удержанного НДФЛ. НБУ считает, что при удержании налога с процентного дохода вкладчиков происходит приобретение банком валюты у этого вкладчика. Таким образом, банк должен уплатить сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из удержанной суммы.
Напомним!
Сумма операции по покупке иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме является объектом обложения пенсионным сбором по ставке 0,5% от объекта налогообложения.
(п. 4 ст. 2, п. 6 ст. 4 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.1997 г. № необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки)
Попробуем объяснить позицию НБУ на примере 1.
Пример 1
Банк начислил вкладчику проценты по депозиту в размере 25 долл. США. Для того чтобы удержать НДФЛ из суммы дохода, банк перечисляет доход в гривни по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления дохода, предположим, курс — 13,3654 грн за 1 долл. США.
Гривневый эквивалент полученного дохода составляет:
25 долл. США х 13,3654 грн/долл. США = 334,14 грн.
Сумма НДФЛ равна:
334,14 грн х 15% = 50,12 грн.
Сумма дохода до выплаты в долл. США составляет:
(334,14 грн - 50,12 грн) : 13,3654 грн = 21,25 долл. США.
Отразим банковский денежный поток по данной операции на схеме 1 (см. далее)
За счет того, что банк удерживает НДФЛ с дохода вкладчика и уплачивает его в бюджет в гривне, валютный эквивалент данной суммы остается в банке (по условиям примера: 25 долл. США - 21,25 долл. США = 3,75 долл. США). Поэтому НБУ трактует эту ситуацию как приобретение инвалюты банком.
На такую неординарную позицию НБУ уже отреагировала Независимая ассоциация банков Украины. В письме к Нацбанку она отмечает, что удержание НДФЛ с процентов по инвалютному депозиту не может приравниваться к продаже инвалюты банка — это противоречит нормам действующего законодательства. Ведь субъекты рынка обязаны осуществлять продажу инвалюты, принадлежащей клиенту, по его поручению (п. 17 р. ІІ Положения о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденного постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г.№ необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, далее — Положение № 281).
Во-первых, начисленные в иностранной валюте проценты, которые учитываются на счетах банка для учета начисленных расходов по срочным денежным средствам и средствам по требованиям клиентов, не являются денежными средствами, принадлежащими клиенту, поскольку указанные счета не являются счетами клиентов (см. Инструкцию о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденную постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Поэтому, исходя из этого начисленные проценты в иностранной валюте на момент удержания налога не принадлежат клиентам, покупка банками у данных клиентов части суммы начисленных процентов с целью удержания и уплаты налога невозможна.
Во-вторых, у уполномоченных банков отсутствуют поручения клиентов, согласно которым банки обязаны осуществить продажу иностранной валюты.
В-третьих, начисленные проценты не являются поступлениями в иностранной валюте в пользу клиента, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ подлежат продаже в полной сумме в течение срока, установленного в п. 13 р. III Положения № 281.
Таким образом, при удержании НДФЛ с суммы начисленных в инвалюте процентов уполномоченный банк не осуществляет операцию по покупке иностранной валюты. Значит нет оснований и для уплаты пенсионного сбора.
Учитывая вышеуказанные факты, Независимая ассоциация банков Украины обратилась к НБУ с просьбой отозвать комментируемое письмо. Как на это отреагирует НБУ — покажет время.
3. Как банк будет возвращать излишне удержанную сумму НДФЛ в случае досрочного расторжения договора инвалютного вклада, если условиями данного договора предусмотрен перерасчет процентов по более низкой ставке?
В письме НБУ отметил, что в случае досрочного расторжения договора вклада (депозита) в иностранной валюте и пересчета процентов по более низкой ставке возврат излишне удержанных сумм налога с процентных доходов осуществляется также в гривне.
Следует отметить, если проценты по договору выплачиваются в конце срока действия депозитного договора, возврат излишне удержанного НДФЛ осуществляется более-менее просто: банк пересчитывает проценты по более низкой ставке, выплачивает вкладчику перечисленный доход за минусом пересчитанного НДФЛ, а в дальнейшем лично разбирается с Налоговой касательно возврата (зачета в счет будущих платежей) переплаченного налога.
Сложнее, если выплата процентов по депозитному договору происходит ежемесячно. В таком случае излишне удержанный НДФЛ нужно вернуть вкладчику. Для лучшего понимания рассмотрим практическую ситуацию на примере 2.
Пример 2
Физлицо разместило в банке депозит в размере 12000 долл. США под 10% годовых с ежемесячной выплатой процентов. По условиям договора в случае досрочного расторжения депозитного договора банк пересчитывает проценты по депозиту по ставке 2%. За первый месяц действия договора лицу начислены проценты в размере 100 долл. США (12000 х 10% : 12). На руки он получил 85 долл. США, с учетом удержанного НДФЛ в гривневом эквиваленте 205,40 грн (сумма условная).
Первого же числа следующего месяца вкладчик досрочно разрывает депозитный договор, банк пересчитывает сумму процентов по более низкой ставке: 12000 х 2%: 12= 20долл. США. На руки вкладчик должен получить 17 долл. США (с учетом удержанного НДФЛ).
Однако, учитывая то что в предыдущем месяце вкладчик уже получил 85 долл. США на руки, хотя после перерасчета ему фактически причитается к выплате 17 долл. США, банк удерживает излишне выплаченные проценты за счет тела депозита.
Кроме того, вкладчику следует еще и вернуть излишне уплаченный НДФЛ со 100 долл. США. Механизм данного возврата ни в НКУ, ни в комментируемом письме не описан. Считаем, наиболее простой и оптимальный способ выхода из ситуации — банк самостоятельно возвращает вкладчику излишне удержанный НДФЛ, а далее сам решает вопрос с Налоговой касательно возврата или зачисления излишне удержанного НДФЛ в счет будущих платежей.
Таким образом, после расторжения договора вкладчик получит:
12000 долл. США (тело депозита) + 17 долл. США (проценты после перерасчета) - 100 долл. США (начисленные проценты до перерасчета) + 205,40 грн (ранее удержанного НДФЛ), то есть 11917 долл.США и 205,40 грн.
Евгений ПАНЧИШИН,
бухгалтер-эксперт газеты «необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки»
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки