5 июня 2013 г.
Министерство доходов и сборов Украины (далее — Миндоходов) в письме от 18.04.2013 г. № 1530/5/99-99-19-03-02-16 разъяснило некоторые аспекты применения нулевой ставки по налогу на прибыль.
Напомним, что согласно п. 152.11 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) плательщики налога на прибыль по ставке 0% (п. 154.6 НКУ) должны учитывать в том числе необходимость целевого использования средств, не перечисленных в бюджет при применении данной ставки налога, — в частности, такие средства могут направляться на пополнение собственных оборотных средств.
При этом в соответствии с п. 3 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73 (далее — П(С)БУ 1), к оборотным активам причисляются (1) деньги и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также (2) другие активы, предназначенные для реализации либо потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
В свою очередь, денежные средства (деньги) — это наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
Таким образом, денежные средства (деньги) относятся к оборотным активам и отражаются в разделе II «Оборотные активы» Баланса (форма № 1).
На основании изложенной информации налоговики сделали вывод, что средства, высвобожденные за счет применения ставки 0% по налогу на прибыль, могут быть использованы плательщиком, в частности, на пополнение средств при условии, что такие средства используются исключительно при расчетах по операциям, связанным с деятельностью плательщика налога, прибыль от которой освобождается от налогообложения.
Также Миндоходов напомнило, что в случае если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении ставки налога 0%, использованы не по целевому назначению, такие средства должны быть зачислены в бюджет в первом квартале следующего отчетного года (п. 152.11 НКУ).
Напомним, что отдельные вопросы применения нулевой ставки по налогу на прибыль рассматривались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20, с. 29.
Использованы материалы сайта газеты "Налоги и бухгалтерский учет"