Напомним, что действующее законодательство Украины не оперирует таким понятием как «необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки». П.п. 14.1.183 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее - НК Украины) определяет термин «услуга по предоставлению персонала», что представляет собой хозяйственную или гражданско-правовую сделку лица (резидента или нерезидента) по направлению в распоряжение другого лица (резидента или нерезидента) одного или нескольких физических лиц для выполнения определенных соглашением функций.
Однако, несмотря на нормативное раскрытия вышеуказанной деятельности НК Украины, в силу недостаточной законодательной урегулированности данных правоотношений трудовым законодательством, аустаффинг персонала, как показывает практика, вызывает определенную настороженность фискалов о действительности сделок по предоставлению персонала.
С целью четкой трактовки положений НК Украины для дальнейшего формирования юридической практики в данной сфере и получения однозначной позиции относительно законности реализации предприятиями услуги по предоставлению персонала, юридическая компания «Профит-Консул» обратилась с официальным запросом в налоговые органы.
В частности, перед органами налоговой службы было поставлен актуальный и важный для компаний-заказчиков услуги аутстаффинга вопрос:
«Может ли юридическое лицо - заказчик услуги аутстаффинга включить в валовые расходы по договору о предоставление персонала?».
Государственная налоговая служба в г. Киеве на выполнение задачи государственной налоговой службы Украины в своем письме от 26.11.12. года № 7839/10/06-406 предоставила налоговую консультацию по данному вопросу, в которой разъяснила следующее:
Согласно п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 НК Украины расходами считается - любая сумма расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, которые возникают для осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, в результате чего происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, что влечет уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем).
При исчислении объекта налогообложения в состав расходов включаются и другие расходы хозяйственной деятельности, если они не подпадают под ограничения отнесения в состав расходов, установленные разделом III «Налог на прибыль предприятий». (П.п. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 НК Украины).
При этом другими расходами признают расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. (П.138.5 ст.138. НК Украины).
Еще раз повторимся с вышесказанным, что услуга по предоставлению персонала - это направление в распоряжение нескольких физических лиц одним лицом другому на основании хозяйственного, гражданско-правового договора для выполнения данными лицами предусмотренных соглашением функций. При этом, заключение с предоставленными в распоряжение лицами трудового соглашения или трудового контракта и вознаграждение лица, предоставляющего услугу определяются соглашением сторон. (П.п.14.1.183 п. 14.1 ст. 14 НК Украины).
Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и других документов.
То есть, фактом подтверждения сторонами договорных отношений, свидетельствующим о наличии результатов в виде услуг и передачу права собственности на такие услуги от одной стороны договора о предоставлении услуг к другой - являются первичные документы, составленные с соблюдением требований Закона Украины «о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине »от 16.07.1999 года № 996-XIV.
Итак, учитывая вышеупомянутое, государственная налоговая службы Украины делает вывод, что налогоплательщик имеет право включить в состав расходов плату за услугу по предоставлению персонала при наличии подтверждающих документов, которыми могут быть акт приема-передачи услуг и другой документ, подтверждающий фактическое предоставление соответствующей услуги и связь таких расходов с собственной хозяйственной деятельностью .
Таким образом, получив, по нашему мнению, достаточно четкую и понятную позицию со стороны налоговых органов относительно возможности включения расходов по предоставлению персонала в состав валовых, дилемма на счет «аутстаффинг это продуманная схема по уклонению от уплаты налогов или законный механизм оптимизации расходов предприятия» постепенно теряет свою актуальность в пользу последнего.
И на заметку, во избежание различных вопросов со стороны контролирующих органов, кроме соблюдения вышеупомянутых условий, компании - заказчику услуги следует заключать сделки по предоставлению персонала только с организациями, профессионально специализирующимися на предоставлении данного спектра услуг широкому кругу клиентов.
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки