НКУ не предусмотрены нормы по обложению НДС операций перевода долга.
В ответе на вопрос «Какой порядок формирования налогового обязательства и налогового кредита плательщиками НДС при осуществлении операции перевода долга (замены должника в обязательстве)?», приведенном в ЕБНЗ, содержится рекомендация об обращении в органы ГНС с копиями документов для получения разъяснений по данному вопросу.
В соответствии с ч. 3 ст. 653 ГКУ в случае изменения или расторжения договора, обязательства изменяются или прекращаются с момента достижения договоренности об изменении или расторжении договора, если иное не установлено договором или не обусловлено характером его изменения.
Поскольку при заключении договора перевода долга обязательства по поставке товара первоначальным должником перед покупателем прекращаются, то считаем, что первоначальным должником должен быть выписан расчет корректировки НДС на сумму полученной предоплаты.
Новый должник должен выписать налоговую накладную покупателю на сумму предоплаты за товар, обязательства по поставке которого он взял на себя.
В случае изменения цены на товар, новый должник на основании п. 192.1 НКУ выпишет расчет корректировки НДС в момент возврата части предоплаты покупателю (в случае уменьшения цены на товар) или доплаты покупателем (в случае увеличения цены на товар).
В учете операции по замене должника в обязательстве по переводу товарного долга и последующему пересмотру цены на товар отражаются следующим образом.
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| [b] Покупатель «А [/b]» | |||
| 1 | Перечислена предоплата за товар предприятию «Б» | 371 «Б» | 311 |
| 2 | Отражен налоговый кредит на основании налоговой накладной от поставщика «Б» | 641 | 644 |
| 3 | Заключен договор перевода долга | 371 «С» | 371 «Б» |
| 4 | Откорректирован налоговый кредит по НДС на сумму ранее перечисленного аванса на основании расчета корректировки, предоставленного должником (поставщиком «Б»), методом «сторно» | 641 «сторно» | 644 «сторно» |
| 5 | Отражен налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной от поставщика «С» | 641 | 644 |
| 6 | В связи с пересмотром цены на товар осуществлен возврат части предоплаты поставщиком/доплаты покупателем | 311/371 «С» | 371 «С»/311 |
| 7 | Откорректирован налоговый кредит по НДС на сумму возврата предоплаты поставщиком/доплаты покупателем на основании расчета корректировки, предоставленного поставщиком «С» | 641 | 644 |
| 8 | Получен товар от нового должника | 28 | 631 |
| 9 | Произведен зачет предоплаты | 631 | 371 «С» |
Должник «Б | |||
| 1 | Получена предоплата от покупателя «А» | 311 | 681 «А» |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 |
| 3 | Заключен договор перевода долга | 681 «А» | 685 «С» |
| 4 | Откорректированы налоговые обязательства по НДС на сумму ранее полученного аванса от первоначального кредитора, методом «сторно» | 643 «сторно» | 641 «сторно» |
| 5 | Произведены расчеты с новым должником «С» | 685 «С» | 311 |
Должник «С » | |||
| 1 | Заключен договор перевода долга | 685 «Б» | 681 «А» |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС перед покупателем «А» | 643 | 641 |
| 3 | В связи с пересмотром цены на товар осуществлен возврат части предоплаты покупателю/доплаты покупателем | 681 «А»/311 | 311/681 «А» |
| 4 | Откорректированы налоговые обязательства по НДС на сумму возврата предоплаты/доплаты | 643 | 641 |
| 5 | Отгружен товар покупателю «А» | 361 | 702 |
| 6 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 702 | 643 |
| 7 | Списана себестоимость реализованного товара | 902 | 28 |
| 8 | Произведен зачет предоплаты | 681 «А» | 361 |
| 9 | Произведены расчеты с должником «Б» | 311 | 685 «Б» |
Ольга Буркун
аудитор необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Дата подготовки 26.11.2012
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки