Каков порядок заполнения налоговой накладной по НДС в случае получения средств в качестве возмещения стоимости (реимбурсации) отпущенных лекарственных средств по программе «Доступные лекарства»?

Механизм полного или частичного возмещения стоимости (реимбурсации) лекарственных средств субъектам хозяйствования, которые осуществляют хозяйственную деятельность на основании лицензии на осуществление хозяйственной деятельности по розничной торговле лекарственными средствами определяется Порядком реимбурсации лекарственных средств, утвержденным постановлением КМУ от 17.03.2017 г. № 152 «Об обеспечении доступности лекарственных средств».

Пунктом 187.7 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.

Согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированной электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

В соответствии с п. 201.10 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Итак, по операции по поставке товаров / услуг налоговая накладная должна составляться и регистрироваться в ЕРНН лицом, осуществляющим поставки таких товаров/услуг, на лицо, которому осуществляется поставка товаров/услуг (в том числе в случае, если обязанность по оплате/частичной оплате за товары/услуги возложено на другое лицо).

Таким образом, в случае получения средств в качестве возмещения стоимости (реимбурсации) отпущенных лекарственных средств по программе «Доступные лекарства», налоговая накладная составляется продавцом - плательщиком НДС на получателя (покупателя) - неплательщика НДС.

При этом, если стоимость лекарственных средств полностью компенсируется за счет бюджетных средств, налоговая накладная составляется на дату получения таких бюджетных средств на текущий счет поставщика.

В случае, если стоимость лекарственных средств частично оплачивается конечным потребителем, а частично компенсируется за счет бюджетных средств, то налоговая накладная составляется:

• на часть стоимости, которая оплачивается конечным потребителем на дату такой оплаты;
• на часть стоимости, которая» компенсируется за счет бюджетных средств, на дату получения бюджетных средств на текущий счет поставщика.

Порядок составления налоговых накладных по операциям по поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, определен п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307).

В соответствии с требованиями п. 8 Порядка № 1307 при составлении налоговой накладной, получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, в верхней левой части в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины «02 – Складена на постачання неплатнику податку».

Согласно п. 12 Порядка № 1307 в случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован как плательщик налога, в графе «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «100000000000», строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.