необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.

Обязанность по созданию резерва сомнительных долгов на предприятии установлена требованиями национальных и международных бухгалтерских стандартов. Но многих бухгалтеров интересует: все ли предприятия должны создавать такие резервы; нужно ли создавать резерв сомнительных долгов на начисленные штрафы, пени?

Екатерина Проскура, доктор экон. наук, аудитор, судебный эксперт, консультант по налоговому и бухгалтерскому учету.

Порядок создания резерва сомнительных долгов регламентируется в соответствии с национальными стандартами - ПБУ 10 «Дебиторская задолженность»; международных стандартов - МСЗФ 9 «Финансовые инструменты», МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и других стандартов, касающихся учета финансовых инструментов.

Так, предприятия, которые составляют финансовую отчетность по МСФО (в соответствии с требованиями ст. 121 Закона о бухучете или по собственному выбору), руководствуются общими требованиями по созданию резерва и определения нетто-стоимости финансовых инструментов (разновидностью которых по МСФО считается дебиторская задолженность (пункты 63 и 65 МСБУ 39)) за вычетом суммы созданного резерва.

Резерв сомнительных долгов - это сумма, которая определяется оценочным путем на основании анализа дебиторской задолженности предприятия и уменьшает стоимость дебиторской задолженности в балансе. Одновременно с созданием резерва происходит увеличение прочих операционных расходов, что уменьшает финансовый результат предприятия (п. 10 ПБУ 10). Предприятия, ведущие учет по МСФО, относят резерв сомнительных долгов в расходы на сбыт.

Создание резерва сомнительных долгов является обязательным (п. 7 ПБУ 10). Исключением являются малые и микропредприятия, которым разрешено вести упрощенный бухучет доходов и расходов.

Дебиторская задолженность, которая учитывается предприятием, не является однородной и делится на разные виды (текущая и долгосрочная дебиторская задолженность; дебиторская задолженность за товары, работы, услуги; авансы выданные, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по претензиям, расчеты по начисленным штрафам и пеням). Рассмотрим дальше, резерв дебиторской задолженности создается ли по всем видам задолженности, или только по товарной.

Пунктом 7 ПБУ 10 установлено, что текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Итак, исходя из указанной нормы, резерв сомнительных долгов создается только под такую дебиторскую задолженность, которая одновременно отвечает следующим критериям:

• является текущей (срок погашения - до 12 месяцев с даты баланса);
• не является приобретенной задолженностью или задолженностью, предназначенной для продажи;
• является финансовым активом, то есть погашается средствами или их эквивалентами или инструментами собственного капитала (п. 4 ПБУ 13).

Учитывая вышесказанное, резерв сомнительных долгов не формируется в долгосрочную дебиторскую задолженность (срок погашения - свыше одного года), а также под текущую дебиторскую задолженность, которая не подпадает под понятие финансового актива (например, выданные авансы не являются финансовым активом, поскольку их погашение в обычных условиях будет происходить в неденежной форме в момент отгрузки товаров, оказания услуг). Также, в связи с указанным, резерв не создается под дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом (ее нельзя считать сомнительной по определению) под дебиторскую задолженность, обеспеченная залогом (поскольку залог является гарантией компенсации возможной потери актива).

Что касается дебиторской задолженности по начисленным штрафам и пеням, то она не подпадает ни под одно из описанных выше исключений относительно начисления резерва сомнительных долгов и фактически может быть погашена или не погашена с такой же вероятностью, как и основная дебиторская задолженность, по которой такие денежные обязательства начислены.

Таким образом, предприятие, если оно не является малым и микропредприятием, должно обязательно осуществлять начисление резерва сомнительных долгов под дебиторскую задолженность в виде начисленных штрафов и пени.