Внимание! Это проект приказа:


Про затвердження форми Податкової

декларації з податку на прибуток

підприємства



Відповідно до статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України та статті 8 Закону України „Про державну податкову службу в Україні”,



НАКАЗУЮ:



1. Затвердити форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що додається.

2. Департаменту адміністрування податку на прибуток та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) (Хоцянівська Н.В.) забезпечити в установленому порядку:

2.1 подання цього наказу до Міністерства юстиції України на державну реєстрацію;

2.2 у триденний термін від дня реєстрації цього наказу в Міністерстві юстиції України надання Департаменту інформаційно-аналітичного забезпечення процесів оподаткування (Лаба М.С.) алгоритмів контролю для приймання та автоматизованої обробки Податкових декларацій з податку на прибуток підприємств (основної);

2.3 оприлюднення цього наказу.

3. Вважати такими, що втратили чинність:

наказ Державної податкової адміністрації України від 05.07.07 № 408 „Про внесення змін до деяких наказів ДПА України”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.07.07 за № 840/14107;

наказ Державної податкової адміністрації України від 12.10.05 № 448 „Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання, затверджених наказом ДПА України від 29.03.03 № 143”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.11.05 за № 1323/11603;

наказ Державної податкової адміністрації України від 10.12.03 № 593 „Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання, затверджених наказом ДПА України від 29.03.03 № 143”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.12.03 за № 1227/8548;

наказ Державної податкової адміністрації України від 29.03.03 № 143 „Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 08.04.03 за № 271/7592;

наказ Державної податкової адміністрації України від 16.01.98 № 28 „Про затвердження Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 03.01.98 за № 56/2496;

наказ Державної податкової адміністрації України від 30.07.97 № 270 „Про затвердження Порядку ведення і складання податкового звіту про фінансовий результат, отриманий підприємствами всеукраїнських громадських організацій інвалідів від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва (за винятком підакцизних товарів, посередницької діяльності, грального бізнесу)”, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 15.08.97 за № 315/2119.

4. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування.

5. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Любченка О.М.


Голова комісії з проведення
реорганізації Державної податкової
адміністрації України,
Голова Державної податкової
служби України В.Ю.Захарченко

Приложения к приказу:
Проект новых форм отчета (в формате .doc) - необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Со II квартала 2011 года (дата вступления в силу раздела III НКУ) изменилась не только ставка обложения налогом на прибыль с 25% на 23%, но и сам принцип определения доходов/расходов для обложения этим налогом. Соответственно произошли изменения и в форме отчетности. Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль (далее – декларация по прибыли) утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114. Правда, утверждена только форма декларации, а какой-либо порядок ее заполнения пока отсутствует. Наши рассуждения, касающиеся заполнения новой декларации по прибыли, – далее в статье.

Шапка декларации.

Заполнение любого отчета начинается с шапки. Не исключение и декларация по прибыли. Рассмотрим, что нового по сравнению со старой формой содержит декларация по прибыли, которую нужно будет заполнять уже по результатам II квартала этого года.

В поле 1 появилась новая клеточка, в которой нужно делать отметку при подаче уточняющей декларации. Причем в этом случае (представление уточняющей декларации) в поле 2 шапки нужно указывать и отчетный период года, который уточняется. Ранее в шапке было два поля – отчетный период и период, который уточняется. Теперь если плательщик захочет «уточниться» в текущей декларации, об этом будет свидетельствовать заполнение раздела декларации «Самостійне виправлення помилок» и приложения(-й) ВП с проставлением их количества в штуках в поле «Наявність додатків» в конце декларации по прибыли. Если заполняется просто декларация, то в поле 2, как и ранее, проставляется тот отчетный период, за который подается декларация.

Поле 3 не изменилось. В нем, как и ранее, должны указываться полное наименование плательщика налога на прибыль согласно регистрационным документам или другие реквизиты для «специфических» плательщиков налога на прибыль (название, дата, номер соглашения о распределении продукции либо номер договора управления имуществом). Причем такие «специфические» плательщики в поле 4должны указать соответствующие налоговые номера. Такого в прежней форме декларации не было.

Поле 5 (аналог поля 4 из предыдущей формы декларации) – код плательщика по ЕГРПОУ и код вида экономической деятельности (КВЭД).

В поле 6 (бывшее поле 5) указываются местонахождение плательщика и другие почтовые/телефонные реквизиты. Причем если ранее почтовый индекс и номер телефона были обязательными для заполнения, то теперь и индекс, и все виды телефонов (в т. ч. и мобильный, чего ранее не было), и электронный адрес заполняются по желанию налогоплательщика.

Местонахождением юридического лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство) и осуществление управления и учета (ст. 93 ГКУ).

Поле 7 заполняется в том случае, когда декларацию по прибыли подает постоянное представительство нерезидента. В нем нужно указать соответствующие реквизиты нерезидента.

В поле 8 (аналог поля 6 в старой форме) указывается наименование органа ГНС, которому подается декларация.

Поле 9, называющееся «Особливі відмітки», имеет предшественника (бывшее поле 7), но более расширено. Его должны заполнять субъекты, применяющие специальные режимы налогообложения или имеющие какую-либо специфику своей деятельности. Фактически все, что заполняется в шапке, относится к обязательным реквизитам, которые должна содержать налоговая декларация. К заполнению этих обязательных реквизитов следует подходить очень внимательно, поскольку при приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа ГНС проверяет именно наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 НКУ. Сама декларация заполняется в гривнях, без копеек. Это видно из шапки колонки 3 в самой декларации по прибыли.

Обязательные реквизиты налоговой декларации:
• тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
• отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;
• отчетный (налоговый) период, который уточняется (для уточняющего расчета);
• полное наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика согласно регистрационным документам;
• код налогоплательщика согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;
• регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте);
• местонахождение (местожительство) налогоплательщика;
• наименование органа ГНС, которому подается отчетность;
• дата представления отчета (или дата заполнения – в зависимости от формы);
• инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц налогоплательщика;
• подписи налогоплательщика – физического лица и/или должностных лиц налогоплательщика, определенных настоящим Кодексом, засвидетельствованные печатью налогоплательщика (при наличии).

Пункт 48.3 НКУ.

В отдельных случаях, когда это отвечает сути налога или сбора и необходимо для его администрирования, форма налоговой декларации дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты:
• отметка об отчетности по специальному режиму;
• код вида экономической деятельности (КВЭД);• код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
• индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период.

Пункт 48.4 НКУ

Определение доходов.

Уже начиная с нового 2011 года настольная книга бухгалтера – НКУ. Раздел, отвечающий за обложение налогом на прибыль, – это раздел III «Налог на прибыль». Для признания доходов по кодексу действует правило – метод начисления (п. 137.4 НКУ). То есть нет ни одного правила первого события, а есть только признание доходов на основании первичных документов в соответствии с п. 135.2 НКУ.

Требования к реквизитам первичных документов предусмотрены ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и нормами Положения № 88. Фактически обязательность ведения и хранения таких документов предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета. Объектом обложения налогом на прибыль, в частности, является прибыль, исчисляемая путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп. 134.1.1 НКУ).

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов.

Доход от операционной деятельности включает доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в т. ч. вознаграждение комиссионера (поверенного, агента и т. п.) и признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме. Причем датой признания доходов от реализации товаров является дата перехода покупателю права собственности на такой товар в соответствии с п. 137.1 НКУ. Если же предприятие оказывает услуги или выполняет работы, то датой признания такого дохода является дата составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг. Для отражения такого дохода в декларации по прибыли предусмотрена строка 02.

Другие доходы в соответствии с п. 135.5 НКУ, в частности, включают:
1) доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов (кроме определенных пп.153.3.6 НКУ), процентов, роялти, от владения долговыми требованиями. Датой признания доходов от лицензионных платежей (в т. ч. роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров;
2) доходы от операций аренды/лизинга. Датой признания этих доходов соответственно является дата начисления таких доходов, установленная согласно условиям заключенных договоров;
3) суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;
4) стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены. Датой признания таких доходов будет дата фактического получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 137.10 НКУ);
5) суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде (кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица). Дата признания этих доходов определяется по дате поступления средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика;
6) суммы безнадежной кредиторской задолженности;
7) суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются не возвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога или лиц, имеющих согласно НКУ льготы по этому налогу, в т. ч. право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 НКУ. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. Исключение составляет операция получения возвратной помощи, полученной от учредителя/участника (в т. ч. нерезидента) такого налогоплательщика, в случае возврата такой помощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения. Если же возвратная помощь получена от обычного плательщика налога на прибыль, то в доходы получатель помощи – плательщик налога на прибыль должен включить условно начисленные проценты, подпадающие под определение безвозвратной финансовой помощи, и отразить их в строке 03.10.1 приложения IД в составе доходов от суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном (налоговом) периоде (строка 03.10 приложения IД);
8) фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;
9) суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного НКУ вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;
10) суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком. Дата признания доходов по целевому финансированию признается в соответствии с п. 137.2 НКУ;
11) доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов, определенный с учетом норм НКУ. К доходу относится сумма превышения дохода от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельного объекта ОС и НМА (абз. 1 п. 146.13 НКУ);
12) доходы, не учтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, и обнаруженные в отчетном налоговом периоде;
13) другие доходы налогоплательщика за отчетный налоговый период. К таким другим доходам, например, можно отнести проценты, начисляемые банком на остаток средств на текущем счете. Такие доходы нужно отражать датой начисления процентов, о чем будет свидетельствовать соответствующая банковская выписка (п. 137.8 НКУ).

Также к другим доходам будут относиться и доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147, 153 и 155 – 161 НКУ. Фактически это могут быть доходы от продажи или иного отчуждения непроизводственных основных средств, которые исчисляются как сумма превышения доходов от продажи над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС. Или доходы от продажи либо иного отчуждения безвозмездно полученных ОС или НМА. Такие доходы исчисляются как сумма превышения дохода от продажи над стоимостью таких ОС или НМА, включенная в состав доходов в связи с получением. В случае если сумма стоимости, включенная в состав доходов в связи с безвозмездным получением, превышает сумму дохода от такой продажи или иного отчуждения, сумма превышения включается в расходы налогоплательщика. Причем при определении дохода от продажи или иного отчуждения объекта ОС и НМА, в соответствии с п. 146.14 НКУ, следует руководствоваться ценой, определяемой согласно договору о такой продаже или ином отчуждении, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Еще к другим доходам, в частности, относятся доходы от операций с землей, доходы от операций в иностранной валюте, по уступке права требования, налогооблагаемые доходы страховщиков, налогооблагаемые доходы неприбыльных учреждений и организаций, доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины.

Для отражения таких других доходов в декларации по прибыли предусмотрена строка 03 с обязательной расшифровкой в приложении IД по видам других доходов. Причем при заполнении строки 03.27 приложения IД налогоплательщику придется подавать еще подробную расшифровку сумм и названий доходов, указанных в данной строке приложения IД в произвольной форме. Некоторые строки при заполнении требуют еще представления дополнительных приложений (урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности, операции по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, чем ценные бумаги, корпоративными правами). Суммарно доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, отражаются в строке 01декларации по прибыли. То есть строка 01 является расчетной строкой, состоящей из сумм строк 02 и 03. Это все строки, отвечающие за определение доходов в новой форме декларации по прибыли.

Если сравнить со старой декларацией, то количество основных (итоговых) строк было таким же. Но подрядков было больше, да и несли они другую смысловую нагрузку. Например, сейчас нет аналога строки 02.1 для корректировки доходов при изменении суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в самой декларации по прибыли, хотя в НКУ в п. 140.2 прописана норма, разрешающая производить перерасчет соответствующих доходов/расходов. Для отражения перерасчета доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) с соответствующим знаком предусмотрена строка 03.25 приложения IД «Другие доходы». То есть такая корректировка доходов будет отражаться в составе других доходов, хотя она непосредственно связана с доходами от реализации.

Основания для корректировки доходов/расходов.

В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг происходит какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, налогоплательщик-продавец и налогоплательщик-покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Перерасчет доходов и расходов (балансовой стоимости основных средств) также производится сторонами:
• в отчетном периоде (периодах), в котором расходы и доходы (балансовая стоимость основных средств) по сделке, признанной недействительной, были учтены в учете стороны сделки – в случае признания сделки недействительной как нарушающей публичный порядок, являющейся фиктивной;
• в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную силу, – в случае признания сделки недействительной по другим основаниям.Настоящий пункт не регулирует правило определения и корректировки расходов и доходов в результате проведения процедур урегулирования сомнительной или безнадежной задолженности либо признания долга покупателя безнадежным, которые определяются статьей 159 настоящего Кодекса.

Пункт 140.2 НКУ.

К другим доходам в строку 03 декларации по прибыли попадет и прибыль от операций с ценными бумагами. Причем расшифровку значения строки 03.20 «Прибыль от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами» нужно привести дополнительно в приложении ЦП.

Интересным видится вопрос, где отражать доходы (в строке 02 или строке 03 декларации по прибыли), если предприятие осуществляет только такой вид деятельности, который облагается налогом с какими-либо особенностями и указан в ст. 153 НКУ. Например, осуществляет только сдачу недвижимости в аренду или только операции, связанные с торговлей ЦБ. Какие-либо разъяснения по данному вопросу пока отсутствуют, но, по мнению автора, ЦБ-доходы все-таки нужно отражать в строке других доходов.

А вот доход от аренды как основного вида деятельности стоит показать в строке 02 декларации по прибыли, причем в строке 03 такие доходы уже отражать не нужно.

Определение расходов.

В декларации по прибыли для отражения расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, предусмотрена строка 04, являющаяся итоговой строкой строк 05 и 06. Состав расходов и порядок их признания предусмотрен ст. 138 НКУ. К расходам, учитываемым при исчислении объекта налогообложения, относятся: 1) расходы операционной деятельности, которые отражаются в строке 05; 2) другие расходы, для отражения которых предусмотрена строка 06.

К расходам операционной деятельности относится себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Себестоимость реализованных товаров признается на основании первичных документов, фактически подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов. Обращаем внимание, что в соответствии с п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров.

Определение себестоимости в целях раздела III НКУ.

Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в целях раздела III настоящего Кодекса – расходы, прямо связанные с производством и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, применяющимися в части, не противоречащей положениям настоящего раздела.

Подпункт 14.1.228 НКУ.

Формирование себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров будет подробно рассмотрено в другой статье. Заметим кратко, что в соответствии с п. 138.6 НКУ«Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи». Как видим, важной составляющей в себестоимости товаров является цена приобретения.

В случае же изготовления продукции, которая в целях кодекса также будет считаться товаром, себестоимость изготовленных и реализованных товаров будет состоять из:
1) прямых материальных расходов;
2) прямых расходов на оплату труда;
3) амортизации производственных ОС и НМА, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
4) стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
5) других прямых расходов, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реактивную).

Как видим, расходы, включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг), не сразу становятся расходами, а только в периоде, когда такой товар будет реализован, результаты выполненных работ переданы заказчику, услуга оказана клиенту.

В декларации по прибыли для таких расходов, которые включаются в себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), предусмотрена строка 05.1 с обязательной расшифровкой в приложении СВ. Причем данное приложение предусматривает представление еще других приложений в случае, если будут заполняться такие виды расходов, как, например, амортизационные расходы или приобретение товаров у контрагента, имеющего офшорный статус.

Непонятно, зачем было для расходов операционной деятельности отводить две строки – 05 и 05.1? Ведь все другие расходы отражаются в строке 06. Поэтому, по мнению автора, значение строки 05 скорее будет равняться значению строки 05.1 декларации по прибыли. Хотя, думаем, стоит подождать официальных разъяснений.

Перечень других расходов приведен в п. 138.10 НКУ. В декларации по прибыли для этих расходов предусмотрена строка 06. Такие другие расходы состоят из:
1) общепроизводственных расходов;
2) административных расходов;
3) расходов на сбыт;
4) других операционных расходов;
5) финансовых расходов;
6) других расходов обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанных непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поэтому и для их отражения в декларации также предусмотрены разные строки. Так, в строке 06.1 отражаются общепроизводственные расходы с расшифровкой в приложении ЗВ. Данные в этой строке должны/могут быть не больше, т. е. меньше или равняться, данным из бухгалтерского счета 91 с одноименным названием.

Строка 06.2 декларации по прибыли предназначена для отражения административных расходов, при этом нужно подавать расшифровку в приложении АВ. Проверка с данными одноименного счета 92 в бухучете.

В строке 06.3 отражаются расходы на сбыт, расшифровка таких расходов подается в приложении ВЗ.

Анализировать нужно данные бухгалтерского учета по счету 93.

Для финансовых расходов предусмотрена строка 06.4, причем в данной строке в совокупности должны отражаться, при наличии, и проценты, которые включаются в расходы с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ. Но сумму процентов в том числе нужно будет отразить отдельно в строке 06.4.1 декларации по прибыли.

Ограничения, предусмотренные НКУ при отнесении к расходам в случае уплаты процентов.

Для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находится в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Пункт 141.2 НКУ.

Для всех других расходов как обычной, так и операционной деятельности предусмотрена строка 06.5 с расшифровкой в приложении IВ. Анализировать при заполнении этих строк нужно счета бухучета 94 и 97. Как мы уже указывали, суммы расходов на упомянутых бухгалтерских счетах могут быть больше сумм, включенных в состав расходов в налоговом учете. И все из-за определенных ограничений по отражению некоторых расходов по нормам НКУ.

Также к другим расходам будут относиться расходы, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства. Причем если такие «старые» расходы касаются прошлых лет, они отражаются в составе других расходов. В случае если такие «найденные» расходы касаются просто предыдущих кварталов отчетного периода, они должны отражаться в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т. п.) (п. 138.11 НКУ). Напомним, что другие расходы становятся расходами, в соответствии с п. 138.5 НКУ, того отчетного периода, когда они были осуществлены.

Существует еще строка 06.6 – в ней должно отражаться отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем под налоговым периодом нужно понимать отрицательное значение строки 07 декларации по прибыли за предыдущий отчетный год. Фактически этим нужно руководствоваться при заполнении декларации за I квартал 2012 г. А вот при заполнении декларации за II, II – III, II – IV кварталы 2011 г. в строке 06.6 должно отражаться отрицательное значение объекта налогообложения за I квартал 2011 г. То есть это будет в том случае, если в строке 08 декларации старой формы за I квартал текущего года было отрицательное число.

Строка 06 является итоговой строкой строк 06.1 – 06.6.

Что касается такого вида расходов, как амортизационные отчисления, то с 1 апреля этого года они не будут отражаться в декларации по прибыли в совокупности в отдельной строке, как было ранее. Теперь амортизация разбивается на составляющие, которые будут отражаться в тех или иных расходах в зависимости от места использования того или иного объекта основных средств или НМА с расшифровкой в соответствующих приложениях.

Следующая строка 07 (аналог строки 08 из предыдущей формы декларации) фактически является первой итоговой строкой относительно объекта налогообложения от всех видов деятельности. То есть то, что наработал налогоплательщик, но пока еще не исключая льготы, патенты и все прочее, на что можно уменьшить объект налогообложения при окончательном налогообложении. Это может быть как положительное, так и отрицательное число.

Строка 08 – новая строка, не имевшая себе подобных в предыдущей декларации по прибыли. В ней должен отражаться объект налогообложения от деятельности, подлежащей патентованию, причем это может быть как убыток, так и прибыль. Расчет такого объекта плательщик подает отдельно в приложении ТП, а обязанность налогоплательщика – отдельно определять налог от каждого вида деятельности, подлежащей патентованию, и отдельно определять налог от иной деятельности, предусмотренный п. 152.2 НКУ. Причем при получении убытков, т. е. отрицательного числа в строке 08, такой результат, полученный от осуществления деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается в составе других расходов плательщика, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абз. 2 п. 150.1 НКУ).

В строке 09 (в старой декларации это была строка 10) отражается прибыль, освобожденная от налогообложения. В этом случае в строке 09 будет положительное число. Но там может отражаться не только прибыль, как было ранее, но и убыток от деятельности, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Тогда в строке 09 будет число со знаком «минус». Расшифровку числа из строки 09 налогоплательщик должен предоставить в приложении ПЗ.

В строке 10 отражается ставка налога. Напомним, что в период представления за отчетные периоды 2011 г. по новой форме в данной строке будет число 23.

Строка 11 заполняется в том случае, если разница чисел из строк 07, 08 и 09 будет положительной.

Причем данная строка является расчетной и равняется значению строки 07 с соответствующим знаком минус значение строки 08 с учетом соответствующего знака и минус значение строки 09 также с учетом знака.

Налогоплательщик должен организовать очень тщательный учет операций при разных видах деятельности, которые облагаются налогом по разным ставкам, а также для осуществления которых нужно приобретать патенты. Фактически патентованная деятельность не может быть убыточной, а если это не так, то такие «патентованные» убытки не принимают участия в уменьшении объекта налогообложения от иной деятельности. Все отдельно, как в том анекдоте, – мухи и котлеты.

Строка 12, данные из которой согласуются с приложением ТП и фактически берутся из этого приложения из строки с этой же цифрой 12, будет заполняться только в том случае, если число в строке 08 декларации по прибыли будет положительным. Это новая строка, которая по содержанию не имела аналога в предыдущей декларации. Хотя требование вести отдельный учет по патентованной деятельности содержалось и в Законе о прибыли.

Строка 13 имела своего предшественника в старой декларации и носила такое же название «Зменшення нарахованої суми податку». Расшифровку данных из этой строки нужно приводить в приложении ЗП (предшественник – приложение К6). Как и ранее, при исчислении данных, которые заносятся в эту клеточку, учитываются налоги, уплаченные резидентами Украины за пределами таможенной границы, на которые может уменьшаться налог на прибыль. Также учитываются налог, уплаченный филиалами (при консолидированной уплате), и авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный плательщиком при выплате дивидендов.

Строка 14 – расчетная строка, в которой отражается налог на прибыль за отчетный период. Равен сумме строк 11 и 12, уменьшенной на данные из строки 13.

Строка 15 – строка, где указывается налог на прибыль по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года с учетом уточнений. Четко указано, что это данные из строки 14 декларации по прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) период. Можно сделать вывод, что при заполнении декларации за II квартал 2011 г. в данной строке должен стоять прочерк. И все потому, что в 2011 году первый отчетный период по новым правилам – II квартал. Но это мнение автора, какие-либо официальные разъяснения по этому вопросу пока отсутствуют.

Строка 16 – новая строка. Такой ранее не было, здесь должен отражаться налог на прибыль, начисленный по результатам последнего отчетного квартала. Причем это может быть как положительное, так и отрицательное число. Число с минусом будет в том случае, если по результатам первого (предыдущих) отчетного(-ых) периода(-ов) была получена большая прибыль, чем нарастающим итогом. Например, за II квартал к налогообложению было, условно говоря, 100, а по итогам II – III квартала к налогообложению будет число меньше, например 90. Тогда в строке 16 будет отражена переплата налога. При заполнении во II квартале декларации по прибыли строка 16 будет равна строке 14.

Строки 17, 18, 19 заполняются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период.

Причем строка 17 – это налоги, удержанные при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный период нарастающим итогом. Расшифровка данных из этой строки приводится в приложении ПН. Это приложение является аналогом прежнего отчета об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов. Как и ранее, приложений будет столько, скольким нерезидентам предприятие выплачивало доходы. В строку 18 переносится значение строки 17 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом поданных уточнений. Строка 19 является расчетной и равна разнице строк 17 и 18.

Строки 20, 21, 22 касаются сумм авансового взноса, который должен быть уплачен при выплате дивидендов в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ. Аналогично предыдущим трем строкам в строке 20 показывается сумма авансового взноса нарастающим итогом, данные из этой строки расшифровываются в приложении АД. Строка 21 – авансовый взнос предыдущего периода (данные из строки 20 декларации за предыдущий период). То есть при заполнении декларации за II квартал 2011 г. строка 21 должна была бы быть с прочерком. В строке 22 отражается сумма авансового взноса фактически за отчетный квартал. Поэтому во II квартале строка 20 равна строке 22. Причем суммы в строках 20 и 22 касаются тех авансовых взносов, которые должны быть уплачены в отчетном периоде по местонахождению юридического лица. Несколько странно, поскольку, во-первых, отчетный период уже прошел; во-вторых, авансовый взнос в соответствии с пп. 153.3.2 НКУ вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Должен ли в строке 22 отражаться начисленный, но еще не уплаченный авансовый взнос, потому что дивиденды уже начислены, но не выплачены? Где должны отражать авансовые взносы государственные некорпоратизированные, казенные или коммунальные предприятия, зачисляющие суммы дивидендов в размере, установленном соответственно центральным или местным органом исполнительной власти, к сфере управления которого отнесены такие предприятия? Можно ли зачислить уплату авансового взноса, уплаченного в предыдущих периодах (т. е. до II кв. 2011 г.), который еще не принимал участия в уменьшении налоговых обязательств по прибыли предприятия – эмитента корпоративных прав в предыдущих отчетных периодах по той причине, что сумма авансового взноса превышала сумму налога? Одни вопросы… Надеемся, что компетентные органы ответят на них.

Два других раздела, содержащихся в форме декларации, касаются самостоятельного исправления ошибок. Это новые разделы, подобного не было в декларации старой формы. Если, правда, не принимать во внимание две строки (02.2 и 05.2 старой Декларации), где можно было отразить самостоятельно обнаруженные ошибки относительно ВД и ВР и/или амортизации, которые по тем или иным причинам не были включены (или, наоборот, излишне включены) при исчислении объекта налогообложения соответствующего периода. Причем блок, начинающийся со строки 23 по строку 27 включительно, касается просто исправления ошибок, а блок из строки 28 по строку 32 касается самостоятельного исправления ошибок, связанных с выплатой дохода нерезиденту и удержанием при этом налогов. Это то новое, чего ранее не было, потому что Порядок, использовавшийся при заполнении Отчета о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28, не предусматривал возможность исправления. Поэтому фактически этот вопрос был совсем не урегулирован. Как видим, теперь уже есть возможность «исправиться», если при налогообложении доходов нерезидентов будут допущены ошибки. Причем, по мнению автора, исправлять можно (и даже нужно) и ошибки, которые были допущены до II квартала 2011 г. Вопрос уточнений, касающихся налога на прибыль, заслуживает отдельной статьи. Но мы кратко рассмотрим его в рамках нашей статьи. Помним, что «исправляться» можно двумя способами – либо в текущей декларации, либо посредством уточняющей декларации (аналог старого УР) (ст. 50 НКУ).

В первом случае (исправление посредством текущей декларации) штрафные санкции при необходимости будут начисляться в размере 5% и в обязательном порядке должно заполняться приложение ВП (исправление ошибок). Причем количество приложений ВП зависит от количества периодов, которые исправляются. То есть одним приложением исправляется только один период.

Количество приложений ВП налогоплательщик должен указать в основной декларации в колонке, где указывается наличие приложений. И если о наличии других приложений будет свидетельствовать обозначение «Х» в определенной ячейке, то наличие приложения ВП удостоверяется указанием его количества: одно приложение – в ячейке ставим 1, поданы три приложения ВП – ставим 3. Приложение ВП – это аналог декларации по прибыли. Заполняться он должен так, как заполнялась бы декларация, которая уточняется, – правильно, без ошибок. При заполнении приложения ВП нужно также заполнять блок основной декларации «Самостійне виправлення помилок» из строки 23, где как раз и будет показано завышение (занижение) НО по налогу на прибыль. К новому можно отнести и то, что на налогоплательщика теперь возложено начисление не только штрафных санкций, но и пени.

При представлении просто уточняющей декларации соответствующую отметку нужно сделать в шапке декларации, там же указать и период, который исправляется. Заполняется такая уточняющая декларация так, как должно быть, т. е. без ошибок. Например, если в строке 03 IД были занижены доходы, то в уточняющей декларации указываем правильное число, которое должно быть в строке 03 IД. Изменения также претерпело и приложение IД. По мнению автора, поскольку в уточняющей декларации заполняются все строки, то нужно подавать и соответствующие приложения, в т. ч. и исправленные при необходимости. Приложение ВП при исправлении посредством уточняющей декларации подавать не нужно. Напомним, что при представлении уточняющей декларации штрафные санкции (если таковые имеют место) начисляются в размере 3% от заниженного НО.

По материалам "ДтКт"

Бланк декларации - необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Заполнение приложения ІД «Прочие доходы» ввиду отсутствия официального порядка составления Декларации по прибыли «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» проанализирует, руководствуясь нормами НКУ.

Доходы предприятия классифицируются по двум видам, установленным ст. 135 НКУ:
• доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных – операционные доходы, отражаются в строке 02 Декларации по прибыли;
• другие (как правило, внереализационные) доходы – все прочие доходы, которые предприятие получило в течение отчетного периода. Для их отражения предназначена строка 03 ІД Декларации по прибыли, в которую переносится значение одноименной строки из приложения ІД, в 40 строках которого прочие доходы определяются отдельно в разрезе каждого вида.

В строке 03 «Інші доходи (сума рядків 03.1 – 03.27)» указывается суммарное значение всех видов доходов, которое определяется в виде суммы значений, указанных в строках данного приложения.

03.1 «Дивіденди»

Дивиденды – платеж, который осуществляется юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на частицу (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

К дивидендам приравнивается также платеж, который осуществляется государственным унитарным, коммерческим, казенным или коммунальным предприятием в пользу соответственно государства или органа местного самоуправления в связи с распределением части прибыли такого предприятия, платеж, который выплачивается собственнику сертификата фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью. При этом положительное или отрицательное значения объекта налогообложения, рассчитанное согласно разделу III этого Кодекса, не влияет на порядок начисления дивидендов (пп. 14.1.49 НКУ).

Если дивиденды получаются налогоплательщиком – резидентом с источником их выплаты от нерезидента, то налогоплательщик включает сумму полученных дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, которые находятся под его контролем согласно пп. 14.1.159 НКУ, и не являются нерезидентами, которые имеют офшорный статус) в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов.

Подробности налогообложения дивидендов рассматриваются в статьях «Дивиденды в Налоговом кодексе: о важном» и «Выплата дивидендов: учет и налогообложение».

В строке 03.2 «Проценти» приводится сумма полученного дохода в виде начисленных процентов, например, за хранение остатка денежных средств на расчетном счете; проценты, полученные по депозитному договору.

Согласно п. 137.8 НКУ датой получения доходов от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов, определенная по правилам бухгалтерского учета.

Строка 03.3 «Роялті» подлежит заполнению в случае, если предоставление права на пользование объектом интеллектуальной собственности в соответствии с лицензионным соглашением является не основной деятельностью предприятия и отражается в налоговом учете как прочие доходы на основании пп. 135.5.1 НКУ.

Условия предоставления разрешения (выдачи лицензии) на использование объекта права интеллектуальной собственности могут быть определены лицензионным договором, который заключается с соблюдением требований ГКУ и действующего законодательства Украины. Распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности осуществляется также на основании других договоров, виды которых приведены в ч. 1 ст. 1107 ГКУ:
• лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;
• договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности;
• другой договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности.

Согласно пп. 137.11 НКУ датой получения доходов в виде лицензионных платежей (в т. ч. роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров. Подробнее об этом см. в статье «Гонорар автору: варианты отражения расходов и роялти».

Соответственно расходы от такой деятельности отражаются также как прочие расходы с отражением их в приложении ІВ к Декларации по прибыли.

03.4 «Доходи від володіння борговими вимогами»

03.5 «Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги»

В состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная налогоплательщиком – первым кредитором от такого отступления, а также сумма его задолженности, которая погашается, при условиях, что такая задолженность была включена в состав расходов.

Если доходы, полученные налогоплательщиком от последующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода налогоплательщика.

03.6 «Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги»

Отражается прибыль, полученная в результате превышения доходов, полученных налогоплательщиком от следующего отступления права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, над расходами, понесенными таким налогоплательщиком на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника) (п. 153.5 НКУ).

Подробно о налогообложении таких операций рассказывается в статье «Уступка права требования в Налоговом кодексе».

Строка 03.7 «Доходи від операцій оренди/лізингу»

Подлежит заполнению в случае, если предоставление имущества в аренду является не основной деятельностью предприятия и отражается в налоговом учете как прочие доходы на основании п. 135.5.2 НКУ в порядке, установленном п. 153.7 данного Кодекса.

Датой получения доходов в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное налогоплательщиком в аренду/лизинг, является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 137.11 НКУ).

Соответственно расходы от такой деятельности отражаются также как прочие расходы с отражением их в приложении ІВ к Декларации по прибыли. Подробнее об этом см. в статье «Доход от аренды: операционный или прочий».

В строке 03.8 «Суми штрафів (неустойки, пені)» указываются фактически полученные суммы штрафов, неустойки и пени по решению сторон на основании хозяйственных договоров или соответствующих государственных органов, а также по решению суда (пп. 135.5.3 НКУ). Суммы штрафов, неустойки и пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов по дате их фактического поступления (п. 137.13 НКУ). Подробнее об этом см. в статьях:

«Правовые и налоговые последствия прекращения договора аренды»;

«Неустойка (штраф, пеня): расчет, учет и налогообложение».

Строка 03.9 «Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному періоді» предназначена для отражения поступлений, перечисленных в пп. 135.5.4 НКУ. Стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, которая определяется на уровне не ниже обычной цены.

Согласно п. 137.10 НКУ бесплатно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического их получения товаров (работ, услуг).

Например:
• товары, полученные на ответственное хранение и использованные налогоплательщиком в хозяйственной деятельности, считаются бесплатно предоставленными товарами. Подробнее об этом см. в статье «Налоговый кодекс: нюансы ответственного хранения»;
отходов давальческого сырья, по которым предприятие-переработчик в отчетном периоде приобрело право приобретаемой давности. Подробнее об этом см. в статье «Учет отходов давальческого сырья у переработчика»;
• пользование имуществом (аренда) без оплаты. Подробнее об этом см. в статьях: «Аренда автотранспортных средств» и «Жизнь & Закон. О пользе чтения законов».

В строке «03.10 Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі:»

Отражаются суммы безвозвратной финансовой помощи по дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика (п. 137.10 НКУ). Напомним, что безвозвратная финансовая помощь в пп. 14.1.257 НКУ определена как:
• сумма денежных средств, переданная налогоплательщику по договорам дарения, другим подобными договорам или без их заключения;
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная после истечения срока исковой давности;
• основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возвращения такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не оплаченных (списанных);
• сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая осталась невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки НБУ рассчитанной за каждый день фактического пользования такой возвратной финансовой помощью.

Подробнее об этом см. в статьях «Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: правила налогообложения» и «Переход единщика на общую систему налогообложения: что делать с финпомощью».

В строке 03.10.1 «умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду»

Указываются условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода отражаются на дату возникновения таких доходов – конец отчетного (налогового) периода.

03.11 СБ Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)»

Заполняется на основании приложения СБ, подробности составления которого приведены в статье «Приложение СБ «Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности».

В строке «03.12 Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді»

Отражаются суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде. Данная строка предназначена для отражения суммы возвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде и невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях (в т. ч. нерезидентов или лиц, у которым положениями НКУ установлены льготы по налогу на прибыль, в т. ч. право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 НКУ).

Определение термина «возвратная финансовая помощь» приведено в пп. 14.1.257 НКУ как сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возвращению.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел возврат.

При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, оказавшего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Подробнее об этом см. в статье «Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: правила налогообложения», а также в ответе на вопрос «Отражение в учете возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя».

В строке 03.13 «Фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем»

Указываются суммы госпошлины, ранее уплаченные налогоплательщиком при подаче судебных исков и которые ему возвращаются по решению суда (пп. 135.5.8 НКУ). Подробнее об этом см. в статье «Расходы на юридическое сопровождение судебного процесса».

В строке 03.14 «Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ»

Отражаются суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного положениями раздела VI НКУ вносить его в бюджет, и рентную плату, а также сумму сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ (пп. 135.5.9 НКУ). Подробнее об этом см. в статьях: «Акцизный налог на табачные изделия»; «Акцизный налог на алкогольные напитки».

Строка 03.15 «Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів»

Предназначена для отражения суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций, полученных налогоплательщиком фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов (пп. 135.5.10 НКУ). Например:
• предоставленные работодателям дотации на создание специальных рабочих мест для инвалидов и целевых займов на создание рабочих мест для данной категории лиц. Подробнее об этом см. в статье «Теперь еще и финпомощь! О предоставлении финансовой помощи для трудоустройства инвалидов»;
• компенсация исполнителю предоставленных в соответствии с законом отдельным категориям граждан льгот и начисленных субсидии по оплате жилищно-коммунальных услуг (например, см. ч. 6 ст. 21 Закона № 1875);
• возмещение исполнителю потерь в случае утверждения соответствующим органом местного самоуправления цен/тарифов ниже размера экономически обоснованных расходов на их производство (например, см. ч. 7 ст. 21 Закона № 1875). Подробнее об этом см. в статье «Формирование тарифов на услуги по вывозу бытовых отходов»;
• субвенции, полученные из госбюджета на компенсацию за льготные перевозки пассажиров автомобильным транспортом. Подробнее об этом см. в статье «Пассажирское обслуживание (в пределах населенного пункта)»;
• денежные средства, полученные из бюджета как капитальные трансферты. Следует отметить, что до 01.04.2011 года, капитальные инвестиции, полученные из государственного или местного бюджета, не включались в состав валового дохода. Подробнее об этом см. в статье «Особенности налогового учета расходов на ремонт бывшей школы».

Согласно п. 137.2 НКУ доходом в случае получения средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов признается:
• сумма денежных средств, равная части амортизация объекта инвестирования (основных средств нематериальных активов), пропорционально доле полученного налогоплательщиком из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект (пп. 137.2.1);
• целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких денежных средств на выполнение в будущем определенных мероприятий – с момента его фактического получения (пп. 137.2.2);
• целевое финансирование, кроме случаев, указанных в подпунктах 137.2.1 и 137.2.2 этого пункта, в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (пп. 137.2.3).

В строке 03.16 «Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу III Податкового кодексу України»

Отражается доход, начисленный за отчетный период в соответствии со степенью завершенности производства (операций по предоставлению услуг), несмотря на то, что в п. 137.3 НКУ такие договоры называются «с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства».

Положениями данного пункта предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик производит товары, выполняет работы, предоставляет услуги с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на их производство (выполнение, предоставление), не предусмотрено поэтапной сдачи, то доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операций по предоставлению услуг).

Степень завершенности определяется по удельному весу расходов, понесенных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены.

После перехода покупателю права собственности на товары (работы, услуги) с долговременным технологическим циклом производства, указанные в предыдущем абзаце, исполнитель осуществляет корректировку фактически полученного дохода, связанного с изготовлением таких товаров (работ, услуг), начисленного в предыдущих периодах в течение срока их изготовления. Подробнее об этом см. в статье «Долгосрочные договоры: особенности переходного периода, авансы и НДС».

В составе показателей строки 03.17 «Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України»

Отражаются доходы, порядок определения которых установлен пунктами 146.13 и 146.14 НКУ, в виде:
• суммы превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов;
• суммы превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии;
• суммы превышения доходов от продажи или другого отчуждения бесплатно полученных основных средств или нематериальных активов над их стоимостью, которая была включена в состав доходов в связи с получением.

Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения ст. 146 НКУ определяется договором о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Подробнее об этом см. в статье «Объект обложения НДС при переводе основных фондов в состав товаров».

03.18 Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням»

Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в затраты на отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.

Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, налогоплательщик включает в состав доходов положительное значение между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, которые увеличены на коэффициент индексации, определенный в п. 146.21 НКУ.

В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав доходов положительное значение между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

Для целей этого пункта доход, полученный вследствие продажи или другого отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.

03.19 «Позитивне значення курсових різниць»

Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

В составе доходов налогоплательщика учитывается прибыль (положительное значение курсовых разниц) (пп. 153.1.3 НКУ).

03.20 ЦП «Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами»

Заполняется на основании приложения ЦП, подробности составления которого приведены в статье «Приложение ЦП».

03.21 «Суми страхового відшкодування»

Любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого налогоплательщика за налоговый период их получения (пп. 140.1.6 НКУ).

В строку 03.22 «Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном»

Налогоплательщик, который осуществляет доверительные операции с денежными средствами доверителя, заносит в состав своих доходов удержанное (полученное) вознаграждение (абз. 3 пп. 153.4.3 НКУ). Напомним, что согласно ч. 1 ст. 1030 ГКУ указано, что предметом договора управления имуществом могут быть: предприятие как единый имущественный комплекс, недвижимая вещь, ценные бумаги, имущественные права, другое имущество. Подробнее об этом см. в статье «Налоговые последствия передачи имущества в доверительное управление».

03.23 «Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта»

Особенности учета во время реорганизации юридических лиц регулируются п. 153.15 НКУ.

В частности, не включается в состав дохода налогоплательщика – правопреемника сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от юридического лица, которое прекращается в связи с проведением реорганизации.

В случае если дата увеличения дохода, полученного (начисленного) налогоплательщиком, который прекращается, и невключенного в доход до момента утверждения передающего акта не настала, такой доход учитываются в учете налогоплательщика – правопреемника, который. приобретает право на увеличение доходов в общем порядке.

Состав доходов и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передающего акта.

03.24 «Суми безнадійної кредиторської заборгованості»

Сумма дохода отчетного периода увеличивается на сумму безнадежной задолженности задолженности (пп. 14.1.11 и пп. 135.5.4 НКУ).

В строке 03.25 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» отражается результат перерасчета доходов, в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в случае возврата ранее проданных товаров. Налогоплательщик – продавец осуществляет соответствующий перерасчет доходов в отчетном периоде, в котором изменилась сумма компенсации. В этой строке также отражается уменьшение дохода по предъявленным и признанным налогоплательщиком претензиям по хозяйственным договорам.

При заполнении данной строки следует учитывать, что согласно пп. 136.1.5 НКУ не подлежит включению в состав дохода суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда или в результате удовлетворения претензий, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, если они не были отнесены в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов. Следовательно, если указанные суммы были отнесены в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов, то при их получении следует отразить доход.

Строка 03.26 «Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)» подлежит заполнению в случае признания сделки недействительной.

Перерасчет доходов проводится сторонами в порядке, установленном п. 140.2 НКУ:
• в отчетном периоде (периодах), в котором доходы по сделке, признанной недействительной или фиктивной были учтены в учете;
• в отчетном периоде, в котором решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную в силу.

Напомним, что речь идет о сделке, недействительность которой установлена законодательством, и признание такой сделки недействительной судом не требуется.

Строка 03.27 «Інші доходи» предназначена для отражения других доходов налогоплательщика за отчетный налоговый период (135.5.14 НКУ), суммы которых не включены в показатели других строк приложения ІД Декларации по прибыли, в частности:
• комиссионного (агентского) вознаграждения, в случае если продажа товаров по договорам комиссии (агентским договорам) не является операционной (основной) деятельностью налогоплательщика;
• плата за предоставление услуг (работ) инжиниринга;
• суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы были включены в состав расходов (пп. 136.1.6 НКУ);
• денежные средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений к договору о совместной деятельности, в сумме превышающей стоимость взноса (пп. 136.1.14 НКУ);
• доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей, определенной на уровне обычной цены, построенные потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий на основании технических условий на присоединение к указанным сетям или объектам, признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно ст. 145 этого Кодекса, одновременно с ее начислением (п. 137.17 НКУ).

Детальная расшифровка сумм и названий доходов, указанных в строке 03.27 данного приложения, подается налогоплательщиком в произвольной форме.



Заполнение приложения ІВ «Прочие расходы» ввиду отсутствия официального порядка составления Декларации по прибыли проанализирует «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН», руководствуясь нормами НКУ. При заполнении приложения ІВ следует руководствоваться нормами пп. 138.10.6 НКУ, в котором указаны суммы средств, относящиеся к прочим расходам обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

В строке 06.5 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати (сума рядків 06.5.1 – 06.5.40)» указывается суммарное значение всех видов расходов, которое определяется в виде суммы значений, указанных в строках данного приложения.

В строке 06.5.1 «Суми коштів або вартість товарів, виконаних робіт, наданих послуг, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій у розмірі, що не перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» указываются суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в госбюджет или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в ст. 157 этого раздела в размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. «а» пп. 138.10.6 НКУ).

В строке 06.5.2 «Суми коштів, перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними договорами (угодами) відповідно до Закону України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності», в межах 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік з урахуванням положень абзацу «а» підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» отражаются суммы денежных средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом № 1045, в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» пп. 138.10.6 НКУ. В случае если по результатам предыдущего отчетного года налогоплательщиком получен отрицательный результат объекта налогообложения, то перечисляемая сумма денежных средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, который предшествует году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года (пп. «б» пп. 138.10.6 НКУ).

В строке 06.5.3 «Суми коштів, перераховані підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менш як 75 % таких осіб цим об'єднанням для ведення благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року» суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее чем 75 % таких лиц, таким объединениям для ведения благотворительной деятельности, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (пп. «в» пп. 138.10.6 НКУ).

Для заполнения строки 06.5.4 «Витрати на створення резерву сумнівної заборгованості» в соответствии с п. 7 П(С)БУ 10 величина резерва сомнительных долгов рассчитывается для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса, т. е. по состоянию на 31.12.2011 г. Полагаем, что данная строка будет заполнена в Декларации по прибыли за II – IV кварталы 2011 года.

В строке 06.5.5 «Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій, що встановлюються Кабінетом Міністрів України» отражается стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабмином, в т. ч. компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов лицам, указанным в пп. «ґ» пп. 138.10.6 НКУ.

В строке 06.5.6 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям-заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік» указываются суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам в размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (пп. «д» пп. 138.10.6 НКУ).

В строке 06.5.7 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані/передані на користь резидентів для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній податковий рік» отражаются суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в т. ч. анимационных) и аудиовизуальных произведений, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год (пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ).

В строке 06.5.8 «Витрати платника податку, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності; витрати на самостійне зберігання, переробку, захоронення або придбання послуг із збирання, зберігання, перевезення, знешкодження, видалення і захоронення відходів від виробничої діяльності платника податку, що надаються сторонніми організаціями, з очищення стічних вод; інші витрати на збереження екологічних систем, які перебувають під негативним впливом господарської діяльності платника податку» отражаются вышеперечисленные расходы (кроме расходов, которые подлежат амортизации или возмещению согласно нормам статей 144 – 148 НКУ).

В случае возникновения расхождений между органом ГНС и налогоплательщиком относительно связи проведенных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью налогоплательщика орган ГНС обязан обратиться в орган, уполномоченный КМУ, чье экспертное заключение является основанием для принятия решения органом ГНС (пп. «є» пп. 138.10.6 НКУ).

Строка 06.5.9 «Витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів» предназначена для отражения расходов, связанных с приобретением лицензий и других специальных разрешений, выданных госорганами для осуществления хозяйственной деятельности, в т. ч. на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины:
• вылова рыбы и морепродуктов;
• предоставления транспортных услуг.

Подробнее об этом см. в статьях «Расходы двойного назначения: учет в 2011 году» и «Организация производства железобетона».

В данной строке не отражается стоимость лицензий и других специальных разрешений, срок использования которых соответствует признакам, установленным для основных средств разделом I данного Кодекса, и подлежит амортизации в составе нематериальных активов (пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ).

В строке 06.5.10 «Витрати на плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації» отражаются суммы платы, внесенной за регистрацию предприятия в органах госрегистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах (пп. «е» пп. 138.10.6 НКУ).

В строке 06.5.11 «Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік» указывается сумма денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по такому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 % фонда оплаты труда налогоплательщика в расчете за отчетный налоговый год (пп. 138.12.3 НКУ).

В строке 06.5.12 «Від'ємне значення курсових різниць згідно зі статтею 153 розділу III Податкового кодексу України» отражается отрицательное значение курсовых разниц от переоценки активов и обязательств в связи с изменением официального курса национальной валюты к иностранной валюте в соответствии с пп. 153.1.3 НКУ.

В строке 06.5.13 «Суми нарахованих податків та зборів, установлених Податковим кодексом України, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами» указываются суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, а также других обязательных платежей, установленных законодательными актами, как минимум, суммы пенсионного сбора, уплаченного оператору со стоимости любых услуг сотовой мобильной связи.

Строку 06.5.15 «Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті» заполняют налогоплательщики, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции.

В составе показателей строки 06.5.16 «Витрати, визначені відповідно до статті 146 розділу III Податкового кодексу України» отражаются расходы, порядок определения которых установлен пунктами 146.13 и 146.14 НКУ, в виде:
• суммы превышения балансовой стоимости отдельных объектов основных средств и нематериальных активов над доходами, полученными от их продажи или другого отчуждения;
• суммы превышения первоначальной стоимости приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, над доходами, полученными от их продажи или другого отчуждения;
• суммы превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением основных средств или нематериальных активов над доходами, полученными от их продажи или другого отчуждения.

Доход от продажи или другого отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения ст. 146 НКУ определяется договором о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива). Подробнее об этом см. в статье «Объект обложения НДС при переводе основных фондов в состав товаров».

Кроме того, показатели строки 06.5.16 увеличиваются на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств в отчетном периоде, в котором возникают обстоятельства его ликвидации, определенные п. 146.16 НКУ:
• по решению налогоплательщика;
• если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации;
• налогоплательщик вынужден отказаться от использования основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации.

В состав прочих расходов (в составе показателей строки 06.5.16) включается часть стоимости ремонтов/улучшений объекта оперативной аренды/лизинга в сумме, превышающей отнесенную на расходы сумму на основании п. 146.11 и п. 146.12 НКУ, которая амортизируется арендатором как отдельный объект (пункты 146.19 и 146.20 НКУ).

Поскольку арендатор в случае возврата объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате истечения действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, похищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды пользуется правилами, определенными п. 146.16 НКУ для замены основных средств. Подробнее об этом см. статью «Аренда основных средств: как вести учет по НКУ».

В строке 06.5.17 «Витрати, визначені відповідно до пункту 147.4 статті 147 розділу III Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням» отражается балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества земли, которая продается или отчуждается как отдельный объект собственности (п. 147.4 НКУ).

Для заполнения строки 06.5.18 «Витрати за операціями з борговими вимогами та зобов'язаннями» следует суммы процентов по долговым ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, включить в состав его расходов в отчетном периоде, в течение которого была осуществлена или должны была быть осуществлена выплата таких процентов.

При размещении налогоплательщиком долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости убыток от их размещения относится к расходам такого налогоплательщика в налоговом периоде погашения/выкупа таких ценных бумаг.

Строка 06.5.19 «Витрати на операції оренди/лізингу» подлежит заполнению налогоплательщиком, если в отчетном периоде им получен прочий доход от предоставления имущества в аренду, что не является основной деятельностью предприятия. Подробнее об этом см. в статье «Доход от аренды: операционный или прочий».

В строке 06.5.20 «Витрати, понесені при першому відступленні права вимоги відповідно до пункту 153.5 статті 153 розділу III Податкового кодексу України» при первом отступлении обязательств расходы, понесенные налогоплательщиком – первым кредитором, определяются в размере:
• договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность;
• по финансовым кредитам – в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такого отступления;
• по другим гражданско-правовым договорам – в размере фактической задолженности, которая отступается.

В строке 06.5.21 «Витрати, пов'язані з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва відповідно до пункту 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України» отражаются расходы отчетного налогового периода, если налогоплательщик производит товары, выполняет работы или предоставляет услуги с долговременным (более 1 года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на их производство (выполнение, предоставление), не предусмотрено поэтапной сдачи (абз. 2 п. 138.2 НКУ).

Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса.

Подробнее об этом см. в статье «Долгосрочные договоры: особенности переходного периода, авансы и НДС».

В строку 06.5.22 «Витрати з винагороди управителю за договорами управління майном» налогоплательщик-доверитель, передавший денежные средства или имущество по договору управления имуществом, заносит в состав своих расходов удержанное (уплаченное) вознаграждение управителю. Напомним, что ч. 1 ст. 1030 ГКУ указано, что предметом договора управления имуществом могут быть: предприятие как единый имущественный комплекс, недвижимая вещь, ценные бумаги, имущественные права, другое имущество. Подробнее об этом см. в статье «Налоговые последствия передачи имущества в доверительное управление».

Строка 06.5.23 «Суми витрат, отриманих (нарахованих) до реорганізації платником податку, що припинений, та невключених до витрат до дати затвердження передавального акта» заполняется, если дата увеличения расходов, осуществленных (начисленных) юридическим лицом, которое прекращается, не настала до момента утверждения передаточного акта, такие расходы учитываются в учете налогоплательщика-правопреемника, который приобретает право на увеличение расходов в общем порядке. Это правило применяется также к сумме расходов, которые учитываются в особом порядке (расходы на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), и неучтенных в уменьшение доходов налогоплательщика до момента утверждения передаточного акта.

Отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, которое учитывалось у налогоплательщика, который прекращается, на дату утверждения передаточного акта, включается в состав расходов налогоплательщика-правопреемника. Этот же порядок также применяется к сумме отрицательного значения, которое учитывается в особом порядке у налогоплательщика, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).

Состав расходов и их оценка определяются по данным и документам учета юридического лица, которое прекращается, на дату утверждения передаточного акта.

Строка 06.5.24 СБ «Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)» заполняется на основании приложения СБ, подробности составления которого приведены в статье «Приложение СБ «Суммы урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности».

Строка 06.5.25 «Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» заполняется только при наличии показателей в строке 03.25 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» приложения ІД «Прочие доходы».

Ведь положениями п. 138.4 НКУ установлено, что расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от их реализации.

А это значит, что в случае перерасчета доходов налогоплательщиком-продавцом (исполнителем) в отчетном периоде, в котором изменилась сумма компенсации, в строке 06.5.25 корректируется та часть себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая соответствует откорректированной части признанного им дохода в случае возврата товара или признания претензий по хозяйственным договорам.

В строке 06.5.26 «Перерахунок витрат у разі визнання правочину недійсним (+, -)» предусмотрено отражение суммы перерасчета расходов, который проводится сторонами (п. 140.2 НКУ) в отчетном периоде (периодах), в котором:
• расходы по сделке, признанной недействительной или фиктивной, были учтены в учете;
• решение суда о признании сделки недействительной вступило в законную в силу.

Напомним, что речь идет о сделке, недействительность которой установлена законодательством, и признание такой сделки недействительной судом не требуется.

Строка 06.5.27 АМ «Амортизація тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011» заполняется на основании приложения АМ, порядок составления которого рассмотрен в статье «Приложение АМ».

Подробно о временной налоговой разнице рассказывается в статье «Амортизация основных средств в налоговом учете».

В строке 06.5.28 АМ «Амортизація необоротних активів, що надані в оперативну оренду» указываются суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду. Поскольку согласно п. 146.1 НКУ учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в т. ч. предоставленных в оперативный лизинг (аренду), как отдельный объект амортизации.

Данная строка подлежит заполнению налогоплательщиком, если в отчетном периоде им получен прочий доход от предоставления имущества в аренду, что не является основной деятельностью предприятия. Подробнее об этом см. в статьях «Аренда основных средств: как вести учет по НКУ» и «Доход от аренды: операционный или прочий».

В строке 06.5.29 «Обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам» отражается сумма выплат работникам социального характера в денежной и натуральной форме, которые предусмотрены положениями коллективного или трудового договора и на основании подпунктов 2.3.3 и 2.3.4 Инструкции № 5 включаются в фонд оплаты труда.

С целью определения налогооблагаемой прибыли предприятия в состав расходов отчетного (налогового) периода стоимость таких выплат будет включаться в том случае, когда обязательность его предоставления предусмотрена договоренностью сторон, а именно трудовым или коллективным договором (п. 142.1 НКУ). Подробнее об этом см. в статьях:
• «Материальная помощь на оздоровление»;
•«Путевки работникам: оформление, учет и налогообложение»;
• «Отражение в учете расходов на питание и их налогообложение».

Строка 06.5.30 «Сума внесків платника податку на довгострокове страхування життя (недержавне пенсійне забезпечення) найманої фізичної особи, загальний обсяг якої не перевищує 25 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі звітні (податкові) періоди» заполняется в случае, если наемное лицо поручает работодателю уплачивать взносы на долгосрочное страхование жизни или любой другой вид негосударственного пенсионного обеспечения, или на пенсионный вклад, или счета участников фондов банковского управления за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав расходов налогоплательщика согласно п. 142.1 НКУ. Такой работодатель не включает суммы указанных взносов в состав своих расходов (п. 143.2 НКУ).

В строке 06.5.31 «Сума страхового резерву для небанківських фінансових установ» указывается размер страхового резерва, который создается за счет увеличения затрат финансового учреждения, не может превышать размера, который устанавливается законодательством о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10 % суммы долговых требований. А именно, совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода. В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, которые возникают во время осуществления операций, которые не включаются в основную деятельность финансовых учреждений (пп. 159.2.2 НКУ).

В строке 06.5.32 «Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:» отражается сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) инжиниринга:
• у резидента в полном объеме договорной стоимости;
• у постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 160.8 НКУ, в полном объеме договорной стоимости;
• у нерезидента в объеме, не превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного по соответствующему контракту (пп. 139.1.14 НКУ).

Сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) инжиниринга у нерезидента, отдельно выносится в строку 06.5.32.1 «витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом».

Напомним, что в состав расходов не включаются расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) инжиниринга, если выполняется любое из условий, установленное пп. 139.1.15 НКУ:
• лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ;
• лицо, в пользу которого начисляется плата за услуги инжиниринга, не является фактическим (бенефициарным) получателем (собственником) такой платы за услуги.

В строке 06.5.33 «Нараховані роялті, в тому числі:» указывается сумма начисленных роялти для их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (кроме тех, которые являются прямыми расходами, включаются в состав себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) и отражаются в строке 05.1.14 приложения СВ к Декларации по прибыли), которые начисляются в пользу:
• резидента в полном объеме договорной стоимости;
• постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 160.8 НКУ, в полном объеме договорной стоимости;
• субъектам хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины «О телевидении и радиовещании» и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения;
• нерезидента в объеме, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (пп. 140.1.2 НКУ).

Подробнее об этом см. в статье «Гонорар автору: варианты отражения расходов и роялти».

Сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) консалтинга у нерезидента, отдельно выносится в строку 06.5.33.1 «роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному».

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента.

В состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу в случаях, если выполняется любое из следующих условий:
• лицо, в пользу которого начисляется роялти, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ;
• лицо, в пользу которого начисляется роялти, не является фактическим (бенефициарным) получателем (собственником) такого платежа за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
• роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины.

О том, что налогоплательщики не имеют права включать в состав расходов роялти, начисленные в пользу нерезидента, если роялти выплачиваются относительно объектов, права интеллектуальной собственности по которым впервые возникли у резидента Украины, ГНАУ представила консультацию в письме от 27.04.2011 г. № 11956/7/15-0317.

В строке 06.5.34 «Витрати на консалтинг, в тому числі:» отражается сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) консалтинга:
• у резидента в полном объеме договорной стоимости;
• у постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению в порядке, установленном п. 160.8 НКУ, в полном объеме договорной стоимости;
• у нерезидента услуг (работ) по консалтингу в объеме, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному (пп. 139.1.13 НКУ).

Подробнее об этом см. в статье «Отражение расходов на проведение аудита».

Сумма расходов, понесенных (начисленных) в связи с приобретением услуг (работ) консалтинга у нерезидента, отдельно выносится в строку 06.5.34.1 «витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному».

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ.

Строка 06.5.35 «Сума фактично повернутої поворотної фінансової допомоги» предназначена для отражения суммы, возвращенной финансовой помощи неплательщику налога на прибыль в течение отчетного периода.

Определение термина «возвратная финансовая помощь» приведено в пп. 14.1.257 НКУ как сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возвращению.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел возврат.

Подробнее об этом см. в статье «Возвратная и безвозвратная финансовая помощь: правила налогообложения», а также в ответе на вопрос «Отражение в учете возвратной финансовой помощи, полученной от учредителя».

Строка 06.5.37 «Інші витрати господарської діяльності, до яких розділом III Податкового кодексу України прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат3» предназначена для отражения других расходов налогоплательщика за отчетный налоговый период (пп. 135.5.14 НКУ), суммы которых не включены в показатели других строк приложения ІД к Декларации по прибыли.

Строка 06.5.38 ВО «85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус» заполняется в случае заключения договоров, которые предусматривают осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, или осуществляется такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, равной 85 % стоимости этих товаров (работ, услуг).

В строке 06.5.39 АМ «Сума витрат на ремонт та поліпшення необоротних активів, що надані в оперативну оренду відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України» отражается сумма расходов, на ремонт и улучшение объектов основных средств, в т. ч. арендованных (а не переданных в аренду), в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены. Подробнее об этом см. в статье «Ремонтируем необоротные производственные активы: учет и документальное оформление».

В строке 06.5.40 «Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань» отражаются суммы расходов на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в т. ч. по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий, которые на основании пп. 138.10.4 НКУ не включены в состав прочих операционных расходов.

Согласно требованиям п. 46.2 НКУ налогоплательщики (кроме малых предприятий) вместе с декларацией по налогу на прибыль должны подавать налоговому органу и квартальную или годовую финансовую отчетность в составе баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам.

Для малых предприятий установлены такие требования:
- лица, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке согласно п. 154.6 НКУ, квартальную финотчетность не предоставляют (ч. 3, 7 ст. 11 Закона о бухучете, п. 46.2 НКУ), они подают вместе с декларацией по налогу на прибыль лишь годовую финотчетность в составе баланса (форма № 1-мс) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) (см. ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 П(С)БУ 25);

- другие малые предприятия квартальную финотчетность налоговому органу также не предоставляют, а подают только годовую финотчетность в составе баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м).

Раздел 110.30.03 Единой базы налоговых знаний на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Бухгалтерам предприятий, основной вид деятельности которых — предоставление имущества в аренду, на заметку!
Если основным видом деятельности предприятия является предоставление имущества в аренду, то доходы от предоставления имущества в аренду нужно показывать в строке 02 «Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)» Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 28.02.11 г. № 114, а расходы на содержание этого майна — строке 05.1 СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» Декларации.
Письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.11 г. № 8206/10/31-600.

По поводу отражения в декларации расходов на аренду склада отметим следующее. Как правило, оптовые торговые предприятия используют склады для хранения товаров, которые они продают, то есть для целей сбыта. Склады, не принадлежащие предприятию по праву собственности, чаще всего используются на условиях оперативной аренды (именно из этих предположений мы далее и будем исходить). В соответствии с пп. «д» пп. 138.10.3 НКУ расходы на содержание основных средств, связанных со сбытом товаров, в том числе расходы на оперативную аренду, включаются в состав расходов на сбыт.

Обращаем внимание, что согласно указанному подпункту расходы на оперативную аренду определены как одна из составляющих частей расходов на содержание основных средств. В свою очередь расходы на содержание основных средств, связанных со сбытом товаров, следует отражать в строке 06.3.9 «Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів...» приложения ВЗ к Декларации. Таким образом, оптовому торговому предприятию именно в этой строке следует отразить расходы на аренду склада.

Щодо значення графи 3 таблиці 1 додатку AM до податкової декларації з податку на прибуток підприємства у зв'язку з введенням в експлуатацію основних засобів

У відповідності з п. 152.9 ст. 152 Податкового кодексу України слід використовувати наступні податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду. Згідно п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України з 01.04.2011 р., тобто з дати вступу у силу розділу III цього Кодексу, платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком і представляють податкову декларацію по податку на прибуток підприємства за наступні звітні податкові періоди: II квартал, II і III квартали і II - IV квартали 2011 р. Форма податкової декларації по податку на прибуток підприємства затверджена наказом ДПА України від 28.02.2011 № 114.
У графі 3 «Балансова вартість на початок звітного (податкового) періоду» таблиці 1 «інформація щодо нарахованої амортизації» додатку AM до податкової декларації вказують балансову вартість (основних засобів, інших необоротних і нематеріальних активів) на початок звітного (податкового) періоду. Показник графи 3 за квартал (у 2011 р. — за II квартал) в межах звітного (податкового) року не змінюється.

необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки


--------------------------------------------

Якщо платник податку вирішив виправити помилку через поточну Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства (форму затверджено наказом ДПА У від 28.02.11 № 114), то для цього до неї треба скласти та подати Додаток ВП ” Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку”, який є складовою частиною зазначеної Декларації. Така декларація містить показники поточного періоду (у рядках 01-22 ) та показники, які стосуються виправлення помилок, що допущені в попередніх періодах (для їхнього обрахунку якраз і призначено Додаток ВП).

Платник податку у Додатку ВП відображає ті показники, які він би відобразив у тій Декларації, яку виправляє, якби не припустився помилки. Тобто правильні дані за період, що виправляється. У рядку 23 Додатка ВП він відображає суму донарахованого податку, а потім переносить її в рядок 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

У рядку 24 Додатка ВП платник відображає суму штрафу у розмірі 5% від суми податку, який він самостійно нараховує у зв’язку з виправленням помилки. Сума штрафу аналогічно переноситься до рядка 24 Податкової декларації.

Нарахована сума пені відображається у рядку 25 Додатка ВП, а потім переноситься до рядка 25 Податкової декларації.

Скільки звітних періодів виправлятимуться через поточну декларацію, стільки Додатків ВП потрібно до неї скласти.

необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки

Державні податкові адміністрації в
областях, Автономній Республіці Крим,
містах Києві та Севастополі






З метою належного адміністрування податку на прибуток повідомляємо, що Державною податковою службою України разом з Міністерством фінансів України уніфіковано окремі форми податкових декларацій з податку на прибуток підприємств, які у відповідності з Указом Президента України від 08.06.2011 №446 затверджено наступними наказами Міністерства фінансів України:

від 28.09.2011 № 1213 „Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства” (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.10.2011 за № 1215/19953) (далі – Податкова декларація № 1213);

від 28.10.2011 № 1352 ,,Про затвердження форми Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи” (зареєстровано Міністерством юстиції України 11.11.2011 за № 1290/20028) (далі – Податкова декларація № 1352).

Відповідно до положень розділу ІІ Податкового кодексу України (далі - Кодексу) до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення (абзац другий п.46.6 ст. 46 Кодексу).

У зв’язку з чим, платники податку починаючи зі звітного (податкового) періоду – І квартал 2012 року подають до органів державної податкової служби Податкову декларацію № 1213 та Податкову декларацію № 1352.

Відповідно втрачають чинність накази ДПА України від 28.02.2011 № 114 ,,Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства” (зареєстровано Міністерством юстиції України 25.03.2011 за № 397/19135) та від 28.02.2011 № 113 ,,Про затвердження форми Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядку ведення обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи” (зареєстровано Міністерством юстиції України 29.03.2011 за № 412/19150), які подаються в останнє за звітний (податковий) період - ІІ-ІV квартали 2011 року.

Водночас зазначаємо, що з метою реалізації положень Закону України від 04.11.2011 №4014 ,,Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України (щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва)”, яким, зокрема, доповнено п. 152.3 ст. 152 розділу ІІІ Кодексу в частині необхідності подання платниками податку до органу державної податкової служби разом з податковою декларацією переліку доходів та витрат платника податку у розрізі контрагентів – платників єдиного податку, до якого має бути включено операції, здійснені таким контрагентом, то на даний час ДПС України розроблено проект відповідного додатку до податкових декларацій, який узгоджується із зацікавленими міністерствами та відомствами, а також громадськими організаціями, та після чого відповідний наказ Міністерства фінансів України буде подано Міністерству юстиції України для державної реєстрації.

Головам Державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене до платників податку та підпорядкованих органів державної податкової служби.

Заступник Голови
А.П. Ігнатов