вывод документа
При выходе предприятия из состава учредителей общества стоимость финансовых инвестиций списывают записью Дт 377 — Кт 14Именно такой ответ мы получили от Минфина на наш вопрос, как предприятию-инвестору отражать получение стоимости его доли при выходе из состава ООО:
— развернуто как реализацию финансовой инвестиции (с отражением такой операции на счетах доходов и расходов) или
— свернуто как внереализационную операцию (с отражением на счетах доходов/расходов только положительной/отрицательной разницы)?
Покинуть общество*, напомним, предприятие-инвестор может двумя путями:
* Подробнее о купле-продаже доли и выходе из состава участников общества см. в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки и с. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
1) выйти из состава участников или
2) продать свою долю в уставном капитале (УК).
С бухучетной точки зрения, и в первом, и во втором случае участник, который выходит из общества, фактически продает финансовую инвестицию. Ведь он избавляется от инвестиции и получает взамен денежные средства или имущество. Причем зачастую стоимость полученного отличается от балансовой стоимости финансовой инвестиции.
При этом с продажей доли вопросов нет. Это обычная реализация фининвестиции. А вот при отражении в учете инвестора операции по выходу участника из общества ввиду нормативного «вакуума» на практике до сих пор применялись два подхода.
Реализация фининвестиции.На дату выхода из общества участник (инвестор):
— отражал сумму, которая причитается ему при выходе (рыночную стоимость доли), проводкой: Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»;
— списывал балансовую стоимость финансовой инвестиции с баланса (Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» — Кт 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»).
Полученные при выходе основные средства, прочие необоротные материальные активы, нематериальные активы или запасы участник показывал как обычные приобретения.
Если же экс-участнику ничего «не светило» получить от общества, тогда он просто списывал финансовую инвестицию с баланса (Дт 977 «Прочие расходы деятельности»).
Сторонниками этого подхода были и мы. Ведь необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не допускает сворачивание статей доходов и расходов, кроме случаев, прямо предусмотренных П(С)БУ. При этом нигде в нацстандартах не прописано разрешение на отражение этой операции свернуто. Тем более, как мы уже отмечали, размер полученного за фининвестицию довольно часто не совпадает с ее балансовой стоимостью.
«Внереализационная» операция.Причитающуюся участнику при выходе из общества сумму показывали по дебету субсчета 377 и кредиту счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Как раз этот вариант пропагандирует Минфин в комментируемом письме. Но это в идеале. А если балансовая стоимость финансовой инвестиции и сумма, полученная при выходе, не совпадают? Куда девать разницу? Бухрегулятор об этом умолчал. Хотя и так понятно — все равно придется задействовать доходные или расходные субсчета. Вопрос только, какие именно.
На наш взгляд, если сумма к выплате превышает балансовую стоимость фининвестиции экс-участника, сумму превышения (доход) нужно отражать проводкой: Дт 377 — Кт 746 «Прочие доходы».
Если же вышло наоборот (т. е. стоимость фининвестиции больше причитающейся участнику суммы), разницу списывают на расходы: Дт 977 — Кт 14. Аналогично поступают, когда экс-участник (инвестор) остался «с носом».
Заметьте: итоговый результат в обоих вариантах совпадает. Однако минфиновский подход болеепредпочтителен для прибыльщиков-малодоходников, балансирующих на грани 20-миллионного доходного предела. Ведь в доход попадет только положительная разница между полученной компенсацией и балансовой стоимостью инвестиции, а не вся рыночная стоимость доли.
Неоспоримы преимущества «внереализационного» подхода и для единоналожников-инвесторов группы 3. Им легче будет отбиться от посягательств налоговиков на всю сумму средств, полученных при выходе из состава учредителей ООО (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 32, с. 45). Хотя заметим: в БЗ 108.01.02 можно найти консультацию другого содержания, в которой фискалы заявляют об отсутствии ЕН-дохода при возврате средств, внесенных в УК другого юрлица.
вывод документа
На дату реализации финансовых инвестиций признают доход по Кт 741, а балансовую стоимость и прочие расходы, связанные с их реализацией, отражают по Дт 971В ситуации продажи доли в УК общества (фининвестиций) все предсказуемо. Участник-инвестор отражает прочий доход от реализации (Кт 741). Одновременно с доходом продавец показывает себестоимость такой фининвестиции в составе прочих расходов (Дт 971).
Единственное, что упустил Минфин: приняв решение о продаже долгосрочных финансовых инвестиций (счет учета 14), прежде их можно перевести в состав текущих фининвестиций (на субсчет 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»). А уже потом делать проводку: Дт 971 — Кт 352.
В налоговоприбыльном учете никаких отдельных корректировок по неценнобумажным корпоративным правамнеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки не предусматривают. Поэтому и при выходе участника из общества, и при продаже фининвестиций действуем так, как предписывает бухучет.
А теперь проводки — учет у инвестора согласно рекомендациям Минфина.
Выход участника из общества/продажа доли в УК
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Выход участника | |||
| 1 | Отражена задолженность общества перед участником при выходе из состава учредителей (в пределах балансовой стоимости фининвестиции) | 377 | 14 |
| 2 | Отнесена разница в состав: | ||
| а) доходов, если стоимость доли к получению превышает балансовую стоимость фининвестиции | 377 | 746 | |
| б) расходов, если балансовая стоимость фининвестиции превышает стоимость доли | 977 | 14 | |
| 3 | Получены денежные средства от общества | 311 | 377 |
| Продажа доли в УК | |||
| 1 | Переведена долгосрочная фининвестиция в состав текущих на дату принятия решения о продаже доли | 352 | 14 |
| 2 | Отражен доход от реализации доли в УК общества | 377 | 741 |
| 3 | Списана себестоимость реализованной доли в УК общества | 971 | 352 |
| 4 | Получены денежные средства от покупателя доли | 311 | 377 |
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки