Если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были произведены начисления (пп. 3 п. 3 р. ІV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, далее — Инструкция № 449). Следовательно, при исправлении ошибок в суммах, их проводят в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов (далее — Отчет по ЕСВ) за тот отчетный месяц, в котором исправляют допущенные ошибки.
Единый социальный взнос (далее − ЕСВ) за прошлые периоды начисляется исходя из размера ЕСВ, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую в соответствии с Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (далее — Закон о ЕСВ) начисляется единый взнос (ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ, пп. 4 п. 1 р. IV Инструкции № 449).
Вычисляют ЕСВ на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат или дохода (ч. 2 ст. 9 Закона о ЕСВ, пп. 1 п. 3 р. IV Инструкции № 449).
Следовательно, размер ЕСВ зависит от того, в каком месяце был начислен доход.
Поэтому если зарплату (доход) насчитывают в 2016 году за прошедшие месяцы, то независимо от того, за какой месяц проводят начисления, ставка ЕСВ должна составлять 22%. Впрочем, в таком случае период до 2016 года, за который производится доначисление, не будет засчитан в стаж.
Целесообразнее показать доначисления среднего заработка в таблице 6 Отчета по ЕСВ за месяц 2016 года, в котором проводят доначисления, как ошибку с типом начисления 2 и распределением заработка по месяцам, за которые проведены доначисления. В этом случае к доначисленному заработку будут применяться ставки ЕСВ, которые действовали в 2015 году − от 36,76 до 49,7% для начислений и 3,6% − для удержаний.
Такой позиции придерживается и Государственная фискальная служба Украины. В своем необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки она отмечает: если доначисляют сумму единого взноса на сумму заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, применяют код типа начислений 2 «Сумма заработной платы (дохода), начисленная в предыдущих отчетных периодах на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым производится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) заработной платы (дохода), на которую страхователем самостоятельно доначислена сумма единого взноса». В таблице 6 Отчета по ЕСВ за месяц 2016 года, в котором осуществляют доначисления, для застрахованного лица отводят столько строк, за сколько месяцев проводят доначисление среднего заработка.
Итак, ошибки в суммах, допущенные начиная с января 2011 года, исправляют в таблицах 1 и 6 Отчета по ЕСВ за месяц, в котором эта ошибка была обнаружена, в определенном порядке. В таблице 6 приложения 4 формируют отдельную строчку, указывая:
- в графе 10 − код типа начислений «2» − если доначисляют ЕСВ;
- в графе 11 − месяц и год, в котором была допущена ошибка, которая исправляется;
- в графе 20 − сумму удержанного ЕСВ, если исправления осуществляют за период до 2016 года.
В строке «Содержание ошибки» указывают причину ошибки и период, когда она была допущена.
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки