Автор: Павленко Алексей, налоговый эксперт
По материалам категории 138.02 БЗ* * См. на сайте ГФСУ (zir.sfs.gov.ua) в разделе «Общедоступный информационно-справочный ресурс».
вывод документа
Если исходить из приведенного в консультации примера начисления пени при исправлении плательщиком ошибки, приведшей к занижению налоговых обязательств (НО), то пеню следует начислять с первого (а не с девяносто первого!) дня, следующего за предельным сроком уплаты НО за период, в котором было занижено НО
Прежде чем читать дальше, предлагаем подробно ознакомиться с комментируемой консультацией фискалов (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки) о начислении пени и с приведенными там примерами (особенно — в разделе ІІ). Тем более что эта консультация может коснуться каждого плательщика, кто проводил или будет проводить в налоговой отчетности исправления ошибок, связанных с занижением НО.
В консультации приведены три примера расчета пени.
Сначала обратим внимание, что в них налоговики начинают расчет пени с последнего дня предельного срока уплаты НО (кроме первого примера) и заканчивают днем, предшествующим дню фактической уплаты НО. Заметим, что такой подход авторы консультации позаимствовали из примеров расчета пени в ныне уже отмененной необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Этот подход не очень-то стыкуется с нормами необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, предполагающими для начала начисления пени и его окончания сдвижку на один день (см. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкинеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). То есть по НКУ началом исчисления пени должен быть день, следующий за предельным сроком уплаты НО, а окончанием — день фактической уплаты. Впрочем, такой подход не повлияет на общее количество дней просрочки, но иногда может «повлиять» на ставку НБУ и, соответственно, на сумму пени.
Первый пример (приведен в разделе І) — начисления пени при погашении налогового долга — является вполне корректным и не вызвал у нас вопросов. В нем речь шла о погашении налогового долга по денежным обязательствам, самостоятельно начисленным плательщиком (по декларации и т. п.), но своевременно не уплаченным. Этот случай четко подпадает под необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, и пеня начисляется с 91-го дня, следующего за предельным сроком уплаты НО.
Второй пример (пример 1 раздела ІІ) посвящен начислению пени налоговым органом при выявлении им суммы занижения плательщиком НО. Этот случай подпадает под необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкинеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Последний предписывает налоговикам начислять пеню «за весь период занижения» НО.
В рассматриваемом примере фискалы останавливают начисление пени перед последним днем предельного срока оплаты по налоговому уведомлению-решению (НУР), но при этом нигде не указано, что оплата по НУР была произведена плательщиком именно в последний день предельного срока. А ведь в любой из десяти дней, отведенных НКУ для уплаты таких обязательств по НУР, плательщик может уплатить доначисленное НО (и штраф)…
Напомним, что в такой ситуации начисление пени согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки должно заканчиваться днем зачисления денег на счет казначейства. То есть последним днем начисления пени и здесь должен быть день фактической уплаты НО, начисленного по НУР.
Впрочем, заметим, что этот пример также был «идейно» заимствован авторами консультации из подобного примера в отмененной Инструкции (упоминание о ней см. выше), где для целей окончания начисления пени ориентиром также был предельный срок уплаты НО по НУР, а не на дату фактической уплаты таких НО…
Третий пример (точнее, пример 2 в разделе ІІ) интересен нам больше всего. В нем идет речь о начислении пени плательщиком при самостоятельном выявлении занижения НО в предыдущих периодах.
И заметим, что, к сожалению, этот пример выполнен авторами консультации не в пользу плательщиков. В нем фискалы показывают начисление пени, так же, как и в «своем» случае (в примере 1 раздела ІІ) — отталкиваясь от предельного срока уплаты НО за период, в котором оно было занижено, а не от 90-го дня просрочки его уплаты!
Кстати, до этой консультации они прямо о такой «манере самоначисления» пени нигде не писали!
Справедливости ради отметим, что в «пеневой» необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки нет полной однозначности в отношении того, как исчислять пеню в такой ситуации, хотя, пожалуй, больше аргументов в пользу фискальной позиции.
Впрочем, посудите сами. необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки говорит о начислении пени при самостоятельном начислении НО плательщиком с 91-го дня, следующего за предельным сроком уплаты НО. И при этом заметим, что начисление плательщиком НО при исправлении ошибок в уточняющем расчете или в текущей декларации тоже является частным случаем изложенного в этом подпункте «а». То есть, по идее, эта норма о начале начисления пени должна распространяться и на случаи с «самоисправлением».
В то же время необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, упоминающий также и случай начисления пени плательщиком при выявлении занижения НО, говорит о начислении пени «за весь период занижения», что как бы исключает применение его «в комплекте» с необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Однако необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, в отличие от последнего, до сих пор не претерпел в НКУ никаких изменений. И это может подтолкнуть к мысли, что он просто несет в себе «ретро-норму», и ее дух противоречит либеральным изменениям в вопросах начисления пени, проведенным законодателями в НКУ с 01.09.2015 г. (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Кроме того, отметим, что в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки налоговики, рассматривая подобную ситуацию, отдают почему-то приоритет необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки и говорят о «самоначислении» плательщиком пени начиная не с первого, а именно с 91-го дня за предельным сроком уплаты заниженного НО. Таким образом, выводы этого письма находятся в противоречии с алгоритмом расчета пени во втором примере раздела ІІ комментируемой консультации.
Возможно, это послужит поводом для смелого плательщика, чтобы здесь вести речь о неоднозначности толкования норм и основании для применения «правила о конфликте интересов» — необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылкинеобходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Но, как видим, фискалы по традиции сверстали консультацию, не обращая внимания на эти не интересные им нормы… ? И спорить с этим непросто.
Напомним также, что необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки содержит и специальный необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, касающийся «самоисправлений» по необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Он гласит, что если внесения изменений в налоговую отчетность проведены плательщиком до истечения 90-дневного срока от предельного срока уплаты НО, то пеня не начисляется**. Однако эта либеральная норма не проливает свет на вопрос, с какого дня (1-го или 91-го) начислять пеню в тех случаях, когда это положено, т. е. когда «самоисправление» проводится по истечении упомянутого 90-дневного срока?..
** О самонаказании (в том числе самоначислении пени) при исправлении ошибок с примерами отсчета этих либеральных 90 дней читайте в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
В общем, «взвешенные» плательщики, проводящие исправление в налоговой отчетности после истечения упомянутых «пенеосвободительных» 90 дней, после такой консультации будут «пенять на себя» за весь период просрочки, т. е. начиная с 1-го рабочего дня за предельным сроком и по дату уплаты заниженного НО.
Плательщики же уверенные в себе и/или те, кто уже самоисправлялся, рассчитав пеню «неверно» (с 91-го дня), возможно, попытаются использовать вышеприведенные аргументы и давить на обязанность применения фискалами к такой «пеневой» ситуации «правила о конфликте интересов». Шансы на успех оценивайте сами…
Подписать на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки