Автор: Тарас Шарий
Вже навіть і скептики повірили, що в останні роки клімат у світі зазнав суттєвих змін у бік глобального потепління. Але чи хтось думав, що напоїти своїх відданих трудяг роботодавцю обходитиметься в немалу копійчину. І мова йде не стільки про вартість джерельної водиці (тут хоч є логічність), а скільки про податкові наслідки цієї благородно-фізіологічної мети.
Проте чи то спека вплинула на деякі роз’яснення, чи справа в іншому, але це, на перший погляд, просте запитання має варіаційний розв’язок. Про це ми поговоримо в нашій консультації.
Загальні моменти
Не будемо цитувати безліч нормативно-правових актів. Тільки наголосимо, що власник (або уповноважений ним орган) має створити для свого працівника безпечні і нешкідливі для здоров’я умови праці, в т. ч. і напоїти його питною водою. У підтвердження наведемо лиш одну норму - ст. 4 Закону України N 4004-XII від 24.02.94 р. Однак це означає не просто поставити "гранований стакан" біля водопровідного крану, а забезпечити працівників питною водою, призначеною для споживання людиною, яка відповідає санітарним нормам та гігієнічним вимогам.
Податок на прибуток і ПДВ
Сміливці можуть спробувати прокласти собі податково-витратну доріжку через абз. "є" пп. 138.8.5 ПКУ. За ним, до складу загальновиробничих витрат відносяться витрати на охорону праці. Проте не думайте, що контролери ввічливо дозволять вам пройтися нею. Ще в докодексний період вони виробили собі аргумент, з яким можна, але вкрай важко сперечатися. На думку фіскалів (на жаль, і деяких суддів теж, читайте про це далі), до податкових витрат відносяться витрати на охорону праці, включені до Переліку заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат, затвердженого постановою КМУ N 994 від 27.06.03 р. Він дозволяє включати до витрат надання працівникам, зайнятим на роботах із шкідливими умовами праці, спеціального харчування, молока чи рівноцінних харчових продуктів, а також газованої солоної води (п. 6 зазначеного Переліку). Про забезпечення питною водою інших працівників в ньому не йдеться. Цього податківцям було вдосталь, щоб за довгі роки побудувати практично непробивний податковий мур в цьому питанні.
Щодо права на податковий кредит при закупівлі питної води, то підхід у податківців теж жорсткий. На їхню думку, використання води не пов’язано з госпдіяльністю, а значить, і права на податковий кредит не буде. Але ми з таким підходом категорично не згодні, адже, як зазначили вище, в обов’язок роботодавця входить забезпечення безпечних і нешкідливих для здоров’я умов праці. А хіба цього не досить для віднесення розглянутої операції до госпдіяльності?
Скажемо більше, в докодексні часи податківці заходили ще далі... Вони стверджували, що забезпечення працівників питною водою підпадає під операцію з поставки, а тому таку операцію має супроводжувати нарахування ПДВ. Як вам ще й таке? Ми вкотре наголосимо, що не погоджуємося з баченням ДПС. Крім того, пропонуємо обхідні моменти вирішення поставленого питання.
Альтернативне вирішення ситуації:
1) існує практика захисту права на податкові витрати шляхом проведення аналізу (експертизи) своєї, хоч і рідної, але водопровідної води, на придатність для споживання.
Якщо в ході її дослідження виявиться, що воду можна споживати, то в податківців буде ще один аргумент на їх користь. Якщо ж вода не придатна для споживання, то ви маєте всі підстави відстояти своє право на включення її до податкових витрат.
Подвоїти шанси на позитивний результат зможе письмове звернення ваших працівників про невідповідність (шкідливість, забрудненість, надмірну хлорованість тощо) питної води на підприємстві. Це звернення радимо прикласти до лабораторного аналізу води. Аргументів на вашу користь вдосталь.
Але однозначно, що безпечніше буде "постукати у двері" податкової для отримання від них письмової індивідуальної податкової консультації. Як кажуть в народі: "Береженого Бог береже"!
2) відстояти право на податкові витрати та податковий кредит можна шляхом посилання на положення колективного договору. Для цього у розділі "Охорона праці" потрібно чітко прописати, що працедавець зобов’язаний доставляти на підприємство питну воду для забезпечення безпечних і нешкідливих для здоров’я умов праці. Інша справа, що колдоговір є далеко не на всіх підприємствах...
Зацікавлений фіскальний погляд зі сторони
Аналізуючи судову практику, податківець констатує (публікація розміщена у "Віснику податкової служби України" N 9-10 від 02.03.2012 р.), що витрати на забезпечення працівників питною водою не можна віднести на збільшення податкових витрат. В додаток до зробленого висновку він додає, що забезпечення людини питною водою є заходом щодо задоволення фізіологічних потреб, тоді як заходи та засоби з охорони праці мають вужчу спрямованість, оскільки спрямовані на збереження життя, здоров’я і працездатності людини саме у процесі трудової діяльності.
Незважаючи на те, що податківець не зазначив судових рішень, це ми зробимо за нього – див., наприклад, постанову Вищого адміністративного суду України N К-33690/09 від 20.10.2011 р.
Податок на доходи фізосіб
Оскільки випиту воду не можна прив’язати до конкретного працівника (тобто, як це прийнято говорити, вода не персоніфікується), підстави включати її в додаткове благо немає. Погоджуються з цим і контролери. Наприклад, у докодексний період фіскали констатували: "вода, кава, чай, печиво, придбані за рахунок коштів роботодавця, які призначені для споживання в офісі будь-яким працівником та відвідувачем офісу, не можуть розглядатися як об'єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб" (див. лист N необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Такий підхід залишається й зараз, адже аналогічного змісту роз’яснення розміщено в Єдиній базі податкових знань в підкатегорії 160.02.
Єдиний соціальний внесок
Для того, щоб не виникало питання з приводу необхідності обкладання ЄСВ вартості питної води, радимо цей момент чітко прописати в колективному договорі. Тобто зазначити, що забезпечення водою проводиться з метою дотримання безпечних і нешкідливих для здоров’я умов праці, та її вартість не входить до складу фонду оплати праці. Якщо колдоговору на підприємстві немає, це ж можна зазначити в Положенні про оплату праці на підприємстві.
ВИСНОВОК:
Сподіваємося, наша консультація стане вам у пригоді, адже підняте питання залишається й донині повністю не врегульованим. Для його вирішення потрібно озброїтися низкою документів, але й це не гарантує стовідсоткового захисту від контролерів. Тому, як завжди, ми радимо вам зважувати всі сторони "за" та "проти" і приймати рішення, керуючись вічно живим правилом: "Чи варта шкурка вичинки, чи ні".
Відтворення матеріалу у будь-якій формі повністю або частково можливо лише з письмового дозволу необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки