Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ доходом плательщика единого налога для физического лица - предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 11 разд. III Порядка проведения целевых аукционов по продаже имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, утвержденного приказом Миндоходив от 22.05.2017 г. № 518 (далее - Порядок), в частности, физическое лицо, которое изъявило желание зарегистрироваться как участник целевого аукциона оплачивает регистрационный взнос, размер которого устанавливается организатором аукциона и не может превышать одного необлагаемого минимума доходов граждан, а также вносит гарантийный взнос в размере 10% начальной цены лота.

Пунктом 17 разд. III Порядка определено, что участникам целевого аукциона, которые не были признаны победителями, гарантийный взнос возвращается в течение 5 банковских дней со дня подписания протокола о проведении целевого аукциона, за вычетом платежей за банковские переводы.

Следовательно, суммы гарантийных взносов, уплаченные для участия в аукционе и возвращенные после его проведения участникам аукциона, которые не были признаны победителями, не включаются в состав дохода физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, поскольку такие взносы не являются платой за товары (работы, услуги).