Яков Гольдарб, Адвокат. Директор Goldarb. Advice

22 марта 2018 года должна заработать система блокировки налоговых накладных/расчетов корректировок к ним (НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

Как указано в п.5 Порядка приостановки регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденном [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], НН/РК проверяются на соответствие критериям рисковости плательщика, рисковости операции и показателям позитивной налоговой истории плательщика.

В соответствие с п.6 Порядка, если плательщик соответствует критериям рисковости, регистрация НН/РК приостанавливается.

Согласно п.7 Порядка, если НН/РК соответствует критериям рисковости операции, ее регистрация также приостанавливается, кроме случаев, когда НН/РК составлена плательщиком с позитивной налоговой историей.

Таким образом, очень важно понимать, по каким критериям плательщика и осуществляемые им операции налоговая может отнести к категории рисковых, а какие действия, показатели могут создать позитивную налоговую историю, а потому — уберечь от приостановки регистрации НН/РК.

Проект соответствующих документов ГФС обнародовала на своем сайте.

Итак, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] предложено относить такие:

- регистрация фирмы на недействительные (утраченные, потерянные), поддельные документы, передача управления компанией подставным лицам или лицам реально не имеющим отношения к субъекту и не управляющим ним;

- наличие обвинительного приговора в отношении руководителя плательщика по ст.205 УК Украины (фиктивное предпринимательство).

Комиссии ГФС могут рассматривать вопрос об установлении рисковости таких плательщиков:

- зарегистрированных на не подконтрольной властям территории Украины;

- зарегистрированных не более 3-х месяцев назад (довольно спорный индикатор рисковости, ведь под него попадают все вновь зарегистрированные плательщики НДС);

- не имеющих счетов в банках, кроме счета в казначейской службе;

- руководитель которого был руководителем и/или учредителем другого субъекта, обанкротившегося в течение 3 последних лет;

- не подавшим финансовую отчетность за последний отчетный период;

- относительно которого имеется информация о совершении рисковых хозяйственных операций.

Плательщик может быть отнесен к категории рисковых при соответствии хотя бы одному из вышеуказанных критериев.

Теперь рассмотрим, какие критерии/показатели могут стать причиной отнесения хозяйственной операции к категории рисковых:

- объем поставки, указанный в НН/РК, поданной на регистрацию, равен или превышает разницу между объемом приобретения такого товара плательщиком (увеличенного в 1,5 раза) и объемом его поставок в НН/РК с 01.01.2017 года, и отсутствие товара/услуги, указанного в НН/РК в Таблице данных плательщика, как товара, который поставляется/изготавливается на постоянной основе;

- отсутствие, аннулирование, приостановка лицензий на производство, экспорт, импорт и оптовую продажу подакцизных товаров, указанных в НН/РК;

- расчет корректировки составлен поставщиком, если предусматривается изменение номенклатуры товаров, при отсутствии товара, указанного в РК, поданного на регистрацию, в Таблице данных как товара, который постоянно поставляется/изготавливается.

- отсутствие на дату составления НН/РК актуальной записи в Реестре плательщиков акцизного налога о реализации топлива.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Примечательно, что в проекте перечня показателей не указано: для определения позитивной налоговой истории необходимо соответствие хотя бы одному из таких критериев или всем? Судя по тому, что одновременное соответствие всем нижеуказанным критериям не является возможным, а даже наоборот — некоторые из критериев исключают наличие других, думаем, что достаточно одного из них.

Критерии определения позитивной налоговой истории плательщика НДС:

- объем поставок, указанный в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце с учетом поданной на регистрацию НН/РК, не превышает 150 тысяч гривен на одного покупателя (плательщика НДС);

- приобретение и поставка одного товара/услуги, указанного в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, составляет более 50% от общего объема облагаемых НДС поставок в зарегистрированных НН за последние 6 месяцев (поставки однотипных товаров/услуг);

- регистрация в течение любых 4 месяцев из последних 6 налоговой накладной/расчета корректировки на поставку товара/услуги с одним и тем же кодом, по которым объем поставок составляет 20% от общего объема поставок (интересно, а если объем поставок такого товара превышает 20-процентный порог, является ли этот критерий показателем позитивной истории или нет, ведь в данном пункте сказано о 20%, а не 20 и более процентах);

- остаточная стоимость основных фондов на конец отчетного периода составляет более 1 миллиона гривен и такая остаточная стоимость отображена в отчетности, при условии, что с 01.01.2017 года у плательщика не менялись руководитель и учредитель;

- наличие собственных или арендованных земель площадью более 200 га или наличие арендованных земель государственной или коммунальной собственности площадью не менее 0,5 га по состоянию на 01.01.2018 год (при условии подачи декларации по плате за землю до 20.02.2018 года);

- уплата ЕСВ на одного работника превышает минимальный размер платежа по ЕСВ в 1.5 раза за последние 12 месяцев при условии, что с 01.01.2017 года учредитель и/или руководитель не менялись;

- общая сумма уплаченных в предыдущем году ЕСВ и налогов (кроме импортного НДС) превышает 5 миллионов гривен.

Не понятно, почему смена директора/учредителя рассматривается налоговой как индикатор рисковости.