http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/journals/nibu/2018/september/issue-74/article-39169.html). Доход от аренды отражается по кредиту субсчета 713 «Доход от операционной аренды активов».
Однако если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельностиарендодателя, не будет ошибкой доход в виде арендной платы показывать по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Напомним: основной деятельностью предприятия являются операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющиеся главной целью создания (деятельности) предприятия и обеспечивающиеосновную часть его дохода (см. письмо Минфина от 30.07.2008 г. № 31-34000-20-10/29614).
А вот доход от арендных платежей за аренду объектов инвестиционной недвижимости учитывается только на субсчете 703. То есть он отнесен к доходам от основной деятельности. Признавать такой доход как прочий операционный доход http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-113/section-786/article-12855 с http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-89/ не позволяют.
Полученную авансом за несколько периодов арендную плату сразу в доход не включают
Ее сначала относят в состав доходов будущих периодов (кредит счета 69 «Доходы будущих периодов»), а уже в тех периодах, за которые арендная плата получена, признают доход (Дт 69 — Кт 703 или 713). Причем здесь имеет значение расчетный период (месяц, квартал, год), установленный в договоре аренды. От него и будет зависеть момент отражения дохода.
Обычно предоставление услуг по аренде оформляется первичным документом — актом. Хотя следует отметить, что с правовой точки зрения составление такого акта арендодателем не является обязательным. Но по устоявшейся традиции акт составляется, ведь именно он являетсяпервичным документом, который подтверждает предоставление услуг арендатору,. Кроме того, акт также важен для начисления налоговых обязательств по НДС.
А если акт предоставленных арендных услуг по условиям договора составляется в следующем периоде? В этом случае доход относим к тому периоду, в котором арендные услуги, собственно, и предоставлены. Но при этом помним, что http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-115/section-574/article-11627 требуют в любом случае признавать доход на дату баланса. Поэтому доход арендодателя при любых обстоятельствах не может отражаться реже чем раз в квартал. Подробнее об этом читайте вhttp://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/rus/journals/nibu/2018/july/issue-55/article-37662.html.
Амортизацию переданных в аренду необоротных активов арендодатель продолжает начислятьсогласно установленным для таких активов правилам. Это означает следующее. Если деятельность предприятия по предоставлению арендных услуг является основной и систематической, то суммы начисленной амортизации по объекту аренды оно относит ксебестоимости арендных услуг. Делается это с помощью записи по кредиту соответствующего субсчета к счету 13 в корреспонденции с дебетом счета 23 «Производство» и дальнейшим списанием этих сумм на субсчет 903*.
* Аналогичным образом отражаем в учете также специфическую «аренду», например услуги коворкинга, которые, по сути, являются арендой рабочих мест. Подробнее об этом читайте вhttp://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/rus/journals/nibu/2018/april/issue-33/article-35962.html.
Кроме амортизации, собираем на счете 23 и формируем себестоимость арендной услуги также издругих расходов арендодателя на содержание объекта аренды, таких как: зарплата и начисления на зарплату работников, непосредственно связанных с предоставлением услуг по аренде; стоимость материалов, используемых для поддержки имущества в надлежащем работоспособном состоянии (если такие расходы согласно договору аренды несет арендодатель); прочие расходы, связанные с получением дохода от предоставления имущества в операционную аренду.
Если предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельностипредприятия, все расходы, связанные с этой услугой, включают в состав прочих операционных расходов (субсчет 949).
Налоговоприбыльный учет.И малодоходные плательщики, и высокодоходники ориентируются на бухучетный финрезультат. Никаких разниц относительно передачи объекта в аренду и получения арендных платежей они не рассчитывают, «арендные» корректировки в НКУ не предусмотрены.
НДС.Операция по передаче активов в пределах операционной аренды не является объектом обложения НДС. Потому что: (1) это не поставка товара (http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-23/section-96/article-21795); (2) необъектный статус этой операции прямо указан в http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-23/section-100/article-20952. Следовательно, при передаче объекта аренды в операционную аренду НДС-обязательства арендодатель не начисляет и налоговую накладную не составляет.
Другое дело — арендная плата. Она облагается НДС в общем порядке (http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-23/section-100/article-16779), поэтому арендодатель — плательщик НДС начисляет на нее НДС-обязательства по правилу первого события (http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-23/section-100/article-14340) по ставке 20 %. То есть в случае, когда первым событием былопоступление арендной платы, налоговые обязательства отражаются в том НДС-периоде, в котором поступила такая плата. В противном случае НДС начисляем на дату составления«арендного» акта и включаем в НДС-период, в котором такой акт составлен. За базу обложения арендодатель берет договорную стоимость арендной услуги, но не ниже обычной цены (http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-23/section-100/article-14473).
В «арендной» налоговой накладной в графе 2 раздела Б указывается «Послуги з оренди», в графе 3.3 — код арендной услуги согласно ГКПУ — «68.20», а в графе 4 единицу измерения указываем как «послуга»** (графа 5 остается пустой). Понятное дело, если у вас стоимость аренды установлена, например, за квадратный метр, можно указать в графе 4 «м2», а в графе 5 — код «0123».
** Хотя такая единица измерения в http://pro1c.org.ua/redirect.php?https://i.factor.ua/law-303/section-1080/article-16961 не упоминается, фискалы разрешают ею пользоваться (но вариант заполнения в графе 4 «грн.», а в графе 5 — «2454» также имеет право на существование).
| п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Учет у арендодателя | ||||
| 1 | Получена авансом арендная плата за текущий месяц | 311 | 681 | 24000 |
| 2 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости полученной арендной платы | 643 | 641 | 4000 |
| 3 | Отражена сумма дохода от сдачи объекта в аренду | 361 | 703 | 24000 |
| 4 | Списана ранее отраженная сумма НО по НДС | 703 | 643 | 4000 |
| 5 | Осуществлен зачет задолженностей | 681 | 361 | 24000 |
| 6 | Отражены прямые расходы, связанные с предоставлением помещения в аренду | 23 | 631, 685 | 7000 |
| 7 | Отражен налоговый кредит по НДС в составе расходов, связанных с предоставлением помещения в аренду | 644/1 | 631, 685 | 1400 |
| 8 | 641/НДС | 644/1 | 1400 | |
| 9 | Оплачена стоимость услуг сторонних организаций, полученных в связи с предоставлением помещения в аренду | 631, 685 | 311 | 8400 |
| 10 | Отражена себестоимость предоставленных услуг по аренде | 903 | 23 | 7000 |
| Учет у арендатора | ||||
| 1 | Получен в аренду объект необоротных активов | 01 | — | 500000 |
| 2 | Перечислена арендная плата за текущий месяц авансом | 371 | 311 | 24000 |
| 3 | Отражен налоговый кредит по НДС | 644/1 | 644 | 4000 |
| 641 | 644/1 | 4000 | ||
| 4 | Начислена арендная плата за текущий месяц | 92 | 685 | 20000 |
| 5 | Списана сумма отраженного ранее налогового кредита | 644 | 685 | 4000 |
| 6 | Осуществлен зачет задолженностей | 685 | 371 | 24000 |
Украинский 1С форум: всё про 1С 8.3, 1С 8.2, 1С 8.1, 1С 8.0, 1С 7.7
https://pro1c.org.ua