Какие особенности заполнения сводной налоговой накладной составленной на сумму превышения цены приобретения товаров (услуг) / обычной цены самостоятельно изготовленных товаров (услуг) / балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой?

Согласно п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) плательщики налога в случае осуществления поставки товаров / услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со статьями 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров / услуг, могут составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров / услуг.

Согласно п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307 (далее - Порядок № 1307), в случае поставки товаров / услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со статьями 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров / услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров / услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров / услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров / услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения / обычная цена / балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик ( продавец) составляет две налоговые накладные: одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения / обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров / услуг.

В налоговой накладной (в том числе сводной), которая составлена на сумму такого превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 - составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) отмечает собственные данные.

Подпунктом 1 п.16 Порядка № 1307 предусмотрено, что в графе 2 «Номенклатура товаров / услуг поставщика (продавца)» помимо номенклатуры товаров / услуг также отмечается: «превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки».

При составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка № 1307, графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заполняются (п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307).

Остальные графы сводной налоговой накладной заполняются без особенностей.