[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Предлагаем вашему вниманию ответы на вопросы, поставленные во время проведения «горячей» телефонной линии.

Расчет обязательств

Изменился ли порядок расчета налоговых обязательств по плате за землю в 2018 г. в связи с изменениями, внесенными в НКУ?

Плата за землю за земельные участки, предоставленные для железных дорог в пределах полос отвода, а также за земельные участки, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, взимается в размере 25% налога, исчисленного в соответствии со статьями 274 и 277 НКУ.

То есть сумма налогового обязательства составит четвертую часть суммы налога, рассчитанного по общим правилам (площадь × нормативная денежная оценка (далее - НДО) земельного участка × ставка налога = сумма налогового обязательства).

Кроме того, изменены отдельные нормы о размере арендной платы (п.п. 288.5.1 НКУ). В частности, для земельных участков, НДО которых проведена, - арендная плата устанавливается в размере не более 3% их НДО, для земель общего пользования - не более 1% их НДО, для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3% и не более 1% их НДО; а для земельных участков, оценка которых не проведена, - в размере не более 5% НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области, для сельскохозяйственных угодий - не менее 0,3% и не более 5% НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области.

При этом следует обратить внимание, что нормы п.п. 288.5.2 вышеупомянутого пункта о том, что размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа не может превышать 12% НДО, остались неизменными.

СПРАВКА

НДО единицы площади пашни по областям Украины и АР Крым по состоянию на 01.01.2016 г.

Наименование региона	Нормативная денежная оценка 1 га, грн.
АР Крым	25 696,74
Области:
Винницкая	27 078,28
Волынская	21 607,36
Днепропетровская	27 078,28
Донецкая	31 167,66
Житомирская	21 165,27
Закарпатская	27 520,38
Запорожская	25 254,64
Ивано-Франковская	26 194,09
Киевская	26 194,09
Кировоградская	32 107,11
Луганская	27 078,28
Львовская	22 049,46
Николаевская	27 078,28
Одесская	31 167,66
Полтавская	30 283,47
Ровенская	22 049,46
Сумская	26 636,19
Тернопольская	28 901,92
Харковськая	32 549,20
Херсонская	24 370,45
Хмельницкая	29 841,37
Черкасская	33 930,75
Черновицкая	32 991,29
Черниговская	23 873,10

Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере земельных отношений, по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации НДО земель, на который индексируется НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года (ст. 289 НКУ).

По информации Госгеокадастра значение коэффициента индексации НДО земель за 2017 составляет 1,0.

Приложением 1 к Порядку нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденного приказом Минагрополитики Украины от 23.05.2017 г. № 262, установлено значение НДО единицы площади пашни по АР Крым и по областям.

Необходимо учесть положения настоящего Порядка, поскольку значение НДО единицы площади пашни по областям применяется при расчете налоговых обязательств для земельных участков, которые находятся за пределами населенных пунктов и НДО их не проведена.

Также обращаем внимание на то, что такая оценка определена по состоянию на 01.01.2016 г., поэтому нуждается в индексации согласно Налоговому кодексу в условиях 2017 г. (размер индекса для земель сельскохозяйственного назначения - 1,0, для других земель - 1,06).

Новая форма декларации

Как заполняется новая декларация по плате за землю юридическими лицами на 2018 г.?

С 01.01.2018 г. субъекты хозяйствования, которые имеют в собственности (пользовании) земельные участки, должны декларировать налоговые обязательства по новой форме.

Приказом Минфина Украины от 23.01.2017 г. № 9 «О внесении изменений в форму налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» внесены изменения в декларацию по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности). Подробнее об этом читайте в материале [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

В новой форме декларации:

• изменена колонка 8 (разделена на 8 и 9) расчетов суммы земельного налога и арендной платы - разграничены единицы измерения (га/кв. м), которые указываются в выдержках о нормативной денежной оценке земельных участков, предоставляемых Госгеокадастром. Вместе с тем необходимо отметить, что в одной строке разделов 1 или 2 декларации не могут быть одновременно заполнены колонки 8 и 9;
• уточнена колонка 10 расчетов суммы земельного налога и арендной платы - дополнена словами «единицы площади», то есть для расчета суммы налогового обязательства применяется нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка, а не всего земельного участка;
• информация о категории / целевом назначении земельного участка указывается исключительно в цифровом виде (четыре знака - хх.хх) в соответствии с Классификатора видов целевого назначения земель, утвержденного приказом Госкомзема от 03.07.2010 г. № 548

Извлечение из Госземкадастра

Где можно получить справку (выписку) из Государственного земельного кадастра?

Для определения размера налога и арендной платы используется НДО земельных участков (ст. 289 НКУ).

Управление в сфере оценки земель и земельных участков осуществляет центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере земельных отношений, которым сегодня является Госгеокадастр. Ведение Государственного земельного кадастра также возложено именно на эту службу. Поэтому за получением любой информации о своих земельных участках субъекты хозяйствования должны обращаться исключительно к Госгеокадастру и его территориальным подразделениям.

Справка (выписка) о размере НДО земельного участка согласно нормам п. 286.2 НКУ предоставляется контролирующему органу при подаче первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю), а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой НДО земли.

Договор заключен до определения НДО

Какую нормативную денежную оценку указать в налоговой отчетности на 2018 г., если она определена договором аренды земельного участка, заключенным ранее?

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (ст. 288 НКУ).

В то же время для определения размера налога и арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности используется НДО земельных участков и действующим законодательством предусмотрена ее ежегодная индексация. Кроме того, НДО земли может меняться после ее обновления (пересмотра) в сроки, предусмотренные Законом Украины от 11.12.2003 г. № 1378-IV «Об оценке земель».

Таким образом, для определения налоговых обязательств по арендной плате за земельные участки государственной или коммунальной собственности применяется НДО на текущий год.

Кроме того, арендаторы земельных участков должны иметь в виду, что органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, заключающие договоры аренды земли, до 1 февраля отчетного года подают контролирующему органу по местонахождению земельного участка перечни арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год, а также информируют о заключении новых, внесении изменений в существующие договоры аренды земли и их расторжении до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли указанные изменения.

Форма перечня арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли государственной или коммунальной собственности, утверждена приказом Минфина Украины от 17.09.2015 г. № 783 «Об утверждении формы Перечня арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли государственной или коммунальной собственности».

Если договор отменен судом

Нужно ли подавать отчетность по плате за землю, если решением суда отменен договор купли-продажи имущества?

Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть оплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, который не был уплачен в установленный срок, считается не уплаченным своевременно (ст. 31 Налогового кодекса).

Момент возникновения налогового долга налогоплательщика, в том числе налогового агента, определяется календарной датой.

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в соответствии с налоговым законодательством для каждого налога в отдельности. Изменение плательщиком налога, налоговым агентом или представителем налогоплательщика или контролирующим органом установленного срока уплаты налога и сбора запрещается, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется путем переноса установленного налоговым законодательством срока уплаты налога и сбора или его части на более поздний срок (ст. 32 Налогового кодекса).

При этом изменение срока уплаты налога не отменяет действующего и не создает новый налоговый долг.

В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

При этом заметим, что фактический период нахождения земли в собственности или пользовании также должен подтверждаться документально. То есть со вступлением в силу решения (постановления) суда у предприятия исчезает обязанность декларировать налоговые обязательства по плате за землю.

В то же время право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III (далее - ЗКУ)). Право собственности или право пользования земельным участком оформляется в соответствии с Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1952 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений».

Кроме того, государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре в порядке, установленном Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3613-VI «О государственном земельном кадастре» (ст. 202 ЗКУ).

Таким образом, поскольку одним из основных нормативно-правовых актов, регулирующим земельные отношения в Украине, является ЗКУ, то и обязанность декларировать и платить (не платить) плату за землю у субъекта хозяйствования возникает именно со дня урегулирования таких отношений.

Подача отчетности

Как подавать отчетность по плате за землю, если у предприятия есть собственные и арендованные у местного совета земельные участки?

Плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года должны подать соответствующему контролирующему органу по местонахождению земельного участка декларацию на текущий год по соответствующей форме с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций. При этом если декларация подается впервые (фактическая дата начала деятельности на определенной территории и возникновения обязанности вносить плату за землю), то вместе с ней подается справка (выписка) о размере НДО земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой НДО земли (п. 286.2 НКУ).

Действующая форма налоговой отчетности содержит три раздела, из которых I и II - порядок расчетов налоговых обязательств по земельному налогу и арендной платы за земельные участки государственной и/или коммунальной собственности.

Таким образом, если субъект хозяйствования пользуется земельными участками, которые приобретены в собственность, а также на условиях аренды, у него возникает обязанность декларировать налоговые обязательства по земельному налогу и арендной плате и подавать две декларации отдельно с отметкой на первой странице «земельный налог» или «арендная плата».

Если документы не оформлены

Предприятием по гражданскому договору приобретены здания, а документы, подтверждающие право пользования земельным участком, не оформлены. При этом соответствующим решением городского совета предусмотрена обязательность начисления и уплаты земельного налога. Как быть предприятию в таком случае?

С 01.01.2015 г. плата за землю относится к местным налогам. Согласно действующему законодательству, местные налоги устанавливаются решением местного совета.

Установление местных налогов и сборов осуществляется в порядке, определенном Налоговым кодексом, согласно которому при принятии решения определяются обязательные элементы, в частности плательщики земельного налога, порядок уплаты земельного налога и тому подобное.

Как уже отмечалось выше, акты совета, сельского, поселкового, городского председателя, председателя районного в городе совета, исполнительного комитета сельского, поселкового, городского, районного в городе (в случае его создания) совета, принятые в пределах предоставленных им полномочий, являются обязательными для исполнения всеми расположенными на соответствующей территории органами исполнительной власти, объединениями граждан, предприятиями, учреждениями и организациями, должностными лицами, а также гражданами, постоянно или временно проживающих на соответствующей территории.

Итак, спорные вопросы, которые возникают после принятия и обнародования решения совета, регулируются путем направления соответствующего обращения в местный совет или в судебном порядке.

Ставки налога

Какие ставки налога на недвижимость применяются для расчета налоговых обязательств в 2018 г.?

Ставки налога на недвижимость для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются решением местного совета в зависимости от местоположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 1,5% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м² базы (п.п. 266.5.1 НКУ).

Законодательно установленный размер минимальной заработной платы на 01.01.2018 г. составляет 3 723,00 грн.

В отличие от предыдущего года в 2018 году к ставкам налога, установленным решениями местных советов, не применяется понижающий коэффициент 0,5. В то же время ставки налога определяются решением местного совета, но следует обратить внимание на то, что налог на недвижимость не является обязательным для его введения (п. 10.3 НКУ).

Как отмечалось выше, при условии, что местный совет не принял решение об установлении соответствующих местных налогов и сборов, такие налоги до принятия решения справляются исходя из норм НКУ с применением их минимальных ставок (минимальная ставка для налога на недвижимость - «0»).

Декларация по налогу на недвижимость подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 10.04.2015 г. № 408 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», в сноске к которой предусмотрены, в частности, коды типов недвижимости (жилая и / или нежилая) и др.

Транспортный налог

Как определить объект налогообложения транспортным налогом и рассчитать налоговые обязательства в 2018 г.?

Объектом налогообложения являются легковые автомобили, с года выпуска которых прошло не более пяти лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Такая стоимость определяется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического, социального развития и торговли, по методике, утвержденной Кабмином, по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года исходя из марки, модели, года выпуска, объема цилиндров двигателя, типа топлива (п.п. 267.2.1 НКУ).

Постановлением КМУ от 21.06.2017 г. № 428 «О внесении изменений в Методику определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей» внесены изменения в Методику определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей. При этом п. 13 указанного постановления Минэкономразвития Украины в соответствии с настоящей Методикой рассчитывает среднерыночную стоимость автомобиля и ежегодно до 1 февраля налогового (отчетного) года размещает на своем официальном сайте перечень легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло не более пяти лет ( включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, который должен содержать следующие данные по указанным автомобилей: марка, модель, год выпуска, объем двигателя, тип топлива.

Если на официальном сайте Минэкономразвития Украины отсутствует информация о марке, модели легкового автомобиля, имеющего признаки объекта налогообложения транспортным налогом, то это Министерство по обращению ГФС и / или владельца такого легкового автомобиля устанавливает его среднерыночную стоимость, дополняет перечень, указанный в абзаце первом этого пункта, такой информацией и размещает ее на своем официальном сайте.

Таким образом, субъектам хозяйствования предоставлено право и возможность получить достоверную информацию об объекте налогообложения транспортным налогом на текущий год.

Необходимо обратить внимание плательщиков транспортного налога на то, что упомянутые выше особенности относительно определения объекта налогообложения действуют с 2017 года и отличаются от тех, что действовали в 2016 году. Поэтому если плательщики транспортного налога подали отчетность в 2017 году на основании показателей 2016 года, им следует уточнить налоговые обязательства.

Налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по месту регистрации объекта налогообложения декларацию по соответствующей форме с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально (п.п. 267.6. 4 НКУ).

По объектам налогообложения, приобретенным в течение года, декларация юридическим лицом - плательщиком подается в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается, начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

Ставка налога устанавливается в расчете на календарный год в размере 25 000,00 грн. за каждый легковой автомобиль, являющийся объектом налогообложения.

Форма декларации по транспортному налогу изменена, и новая редакция утверждена приказом Минфина от 27.06.2017 г. № 595 «О внесении изменений в формы налоговой декларации по транспортному налогу».

Отчетный период для «единщиков»

Какой отчетный период для определения объекта обложения единым налогом для плательщиков третьей группы - юридических лиц?

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы является календарный квартал (ст. 294 НКУ).

Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.

Для субъектов хозяйствования, которые перешли на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных НКУ первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.

Для зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования (новообразованных), которые в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей группы, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация.

Для субъектов хозяйствования, которые образуются в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление об избрании упрощенной системы налогообложения.

В случае государственной регистрации прекращения юридических лиц и государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, являющихся плательщиками единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения.

В случае изменения налогового адреса плательщика единого налога последним налоговым (отчетным) периодом по следующему адресу считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об изменении налогового адреса.

Авторы: Инна Литвин, заместитель начальника Управления - начальник отдела платы за землю с юридических лиц и местных налогов и сборов Департамента налогообложения юридических лиц Государственной фискальной службы Украины.

Елена Лебедева.