Главное управление ГФС в Черкасской области в рамках правопросветительского проекта «Я маю право!» приводит разъяснения для лиц, получивших дополнительное благо в виде основной суммы долга (кредита), прощеного (аннулированного) кредитором.

Так, согласно пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощеного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25% одной минимальной заработной платы в расчете на год, установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2018 году - облагается доход в виде основной суммы прощеного (аннулированного) долга (кредита) более 930,75 грн (3723 Х 25%), в прошлом году - более 800 грн. (3200 Х 25%).

С суммы превышения взимается налог на доходы физических лиц по ставке 18% и военный сбор - 1,5%.

Вспомним, что такое «дополнительное благо» в понимании НКУ. - Согласно пп. 14.1.47 Кодекса дополнительные блага - средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма либо не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ).

Стоит отметить, что налогообложению подлежит только доход в виде основной суммы прощеного (аннулированного) долга (кредита). Проценты, штрафные санкции и пеня, начисленные на тело долга не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, соответственно и не облагаются.

Пример: Лицо в марте 2016 года получило в банковском учреждении кредит в сумме 50000 грн. За период пользования кредитом лицо уплатило 27000 грн основной суммы кредита и 4000 грн процентов, и кроме того, банк начислил штрафные санкции и пеню за несвоевременную уплату платежей. В марте 2018 года, до истечения трехлетнего срока исковой давности, банк по собственному решению аннулирует сумму долга в размере 23000 грн и к тому же проценты, штрафные санкции и пеню на общую сумму 7000 грн. Об указанном решении банк сообщил лицо и уведомил ГФС в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма N 1ДФ), признак «126».

По нормам Налогового кодекса Украины, в случае аннулирования в 2018 году кредитором основного долга кредита лицо обязано задекларировать доход и уплатить обязательства по НДФЛ и военному сбору.

1. Основная сумма прощеного долга - 23 000 грн.

2. Не подлежит налогообложению основная сумма прощеного долга в 2018 году - 930,75 грн (25% одной минимальной заработной платы в расчете на год, установленной на 1 января отчетного налогового года. Основание: пп. «д» п. 164.2.17 пп. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины)

3. Ставка НДФЛ - 18%

4. Ставка военного сбора - 1,5%

5. Считаем НДФЛ: (23000 - 930,75) х 18% = 3972,47 грн.

6. Считаем военный сбор: (23000 - 930,75) х 1,5% = 331,04 грн.

Проценты, штрафные санкции и пеня, начисленные на тело долга (7000 грн) не включаются в расчет налогооблагаемого дохода и не облагаются налогом.

Согласно нормам НКУ плательщик, который в течение отчетного (налогового) года получил доходы, в частности, в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощеного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, и в случае если его сумма превышает в 2018 году 930,75 грн (в 2017 году - 800 грн), обязан подать налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах до 1 мая 2019 года за 2018 год (а по сроку 2 мая 2018 года - должны были подать за 2017 год), определить налоговые обязательства по НДФЛ и военному сбору и оплатить их.

Следовательно, в нашем случае лицо, получившее в 2018 году дополнительное благо - 23000 грн аннулированного долга, обязано до 1 мая 2019 года подать соответствующую декларацию в государственную налоговую инспекцию по месту жительства, отразить налогооблагаемый доход в 22069,25 грн и необлагаемый в сумме 930,75 грн в декларации и уплатить до 1 августа 2019 года 3972,47 грн НДФЛ и 331,04 грн военного сбора.