Без уставного капитала не может существовать ни одно хозяйственное общество. Рассмотрим в свете последних законодательных изменений особенности отражения в учете и налогообложения взносов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Прямая инвестиция

Операцию по внесению денежных средств или имущества в уставный капитал (далее – УК) юридического лица в обмен на эмитированные им корпоративные права считают прямой инвестицией ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Налог на добавленную стоимость

Операция по внесению денежных средств в УК общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) в обмен на корпоративные права не подпадает под объект налогообложения НДС. Так же не облагаются НДС и операции по выпуску (эмиссии) ценных бумаг и корпоративных прав ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).

В то же время объектом налогообложения НДС, с учетом требований пункта 185.1 НКУ, являются операции плательщиков НДС по поставке товаров и услуг на таможенной территории Украины. Напомним, что под поставкой товаров подразумевают любую передачу права на распоряжение товарами как собственник (пп. 14.1.191 НКУ).

Учитывая указанное, операция по внесению учредителем – плательщиком НДС в УК ООО товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) является объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению на общих основаниях по основной ставке 20%. ООО, в УК которого внесены ТМЦ, имеет право на налоговый кредит по этой операции на основании налоговой накладной, составленной учредителем и зарегистрированной им в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Конечно, если учредитель – неплательщик НДС, о налоговом кредите и речи нет. Так как право составления налоговой накладной предоставляется только плательщикам НДС.

Единый налог

Суммы средств и стоимость имущества, полученные ООО как взносы в УК, не являются объектом обложения единым налогом. Несмотря на то, что в целях налогообложения единым налогом доходом считается любой доход в денежной, материальной и нематериальной формах, указанные суммы взносов не входят в состав налогооблагаемых доходов (п. 292.1, 292.11 НКУ).

Налог на прибыль

По общему правилу объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется корректировкой бухгалтерского финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка) на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).

В то же время в НКУ не предусмотрено никаких разниц, на которые бы корректировали финрезультат от полученных взносов в УК.

В бухучете информацию о состоянии и движении УК, а также взносов в объявленный, но еще не зарегистрированный УК обобщают на счете 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал».

ООО отражает УК на субсчете 401 «Уставный капитал». По кредиту субсчета 401 отражается увеличение УК, по дебету – его уменьшение (изъятие). Сальдо на этом субсчете должно соответствовать размеру УК, который зафиксирован в учредительных документах ООО. Аналитический учет УК ведется по видам капитала по каждому учредителю (участнику).

Неоплаченный капитал учитывается на счете 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражают задолженность учредителей (участников) по взносам в УК ООО, по кредиту – ее погашение. Аналитический учет также ведется по каждому учредителю (участнику) ООО.

Итак, в бухучете взносы не приводят ни к увеличению доходов, ни к увеличению расходов. Поэтому как имущественные, так и денежные взносы участников не влияют на объект налогообложения налогом на прибыль.