[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор : Костюк Дмитрий, зам. главного редактора По материалам категории 102.25 Базы знаний

вывод документа

Если при выплате дивидендов был начислен и уплачен авансовый взнос, но не отражен в декларации по налогу на прибыль, то при исправлении в УД* правильные значения сумм авансовых взносов указываются в стр. 20АВ, 21, 22 этой УД и приложения АВ (стр. 06) к ней. Сравнивая показатели стр. 22 УД и ошибочной декларации, определяются суммы искажения НО, пени и штрафа, которые отражаются стр. 27, 29, 30 УД.

* Уточняющая декларация.

Налоговики в данной консультации напоминают основные правила исправления ошибки в декларации по налогу на прибыль в случае неотражения (занижения) суммы авансового взносапри выплате дивидендов. Ничего сложного здесь нет. Ключевой является стр. 22 декларации: если она оказалась занижена, то при исправлении ошибки недоплата появляется по стр. 27, а штраф и пеня — по стр. 29, 30 (стр. 28, 29 — в случае исправления через ВП). Само собой, нужно подать еще и уточняющее приложение АВ к УД (при исправлении через ВП приложения не подаются).

То есть, даже несмотря на наличие специальной санкции за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов до или во время выплаты дохода ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), исправление сумм авансового взноса методологически ничем не отличается от исправления сумм налога на прибыль.

Но эта консультация интересна и другим выводом. Из нее видно: налоговики разделяют такие действия как неначисление налога и недекларирование налога в отчетности. А ведь это очень важно для применения штрафа по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Причем под начислением налоговики, судя по всему, понимают начисление налога в бухучете по кредиту субсчета 641. Таким образом получается, что санкцию по [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] нельзя применить, если налог был отражен в бухучете и уплачен. Если же он прошел по бухучетным счетам, но не был отражен в декларации, должен применяться другой штраф — согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Но не будем о грустном, ведь налогоплательщик исправил свою оплошность ?. И здесь появляется другая задача. Занижение аванса, с одной стороны, порождает недоплату в бюджет, но с другой, наоборот, появляется завышение суммы налога на прибыль. Ведь сумма уплаченного аванса подлежит зачету в уменьшение начисленного налога на прибыль, задекларированного в декларации за такой налоговый (отчетный) период. Причем если сумма аванса превышает начисленный налог на прибыль, разница не сгорает, а переносится в уменьшение налога следующих периодов до полного погашения. Вот и возникает вопрос — в каком периоде можно зачесть в уменьшение налога на прибыль найденную недоплату по авансу?

На этот вопрос ответ дает другая консультация налоговиков (102.23.02 БЗ). И хотя касается она авансового взноса по части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, суть дела не меняется. Так вот, налоговики разрешают уменьшить налог на прибыль уже в той декларации, в которой исправляется сумма авансового взноса, т. е. в той же УД (либо текущей декларации, если ошибку исправляли через ВП). Для этого нужно заполнить уточняющее приложение ЗП и отразить сумму найденного аванса в стр. 16.2 и 16.4.1, а также в стр. 16 УД (либо в приложении ЗП к текущей). А значит, откорректировать придется еще и стр. 19, а сумма завышения налога появится по стр. 26 УД (со знаком минус).

А вот если сумма авансового взноса была, наоборот, завышена, то это обязывает налогоплательщика исправить еще и занижение налога на прибыль (сумма занижения появится по стр. 26 УД). К сожалению, здесь без самоштрафа и, возможно, пени не обойтись.

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 22:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]