[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Автор: Вороная Наталья, редактор, Савченко Елена, эксперт по вопросам оплаты труда, Чернышова Наталья, налоговый эксперт При осуществлении хозяйственной деятельности предприятиям, как правило, не избежать отношений с физическими лицами. Причем это могут быть как самозанятые лица, так и обычные граждане, как резиденты, так и нерезиденты, как работники, так и неработники предприятия. В каждом из этих случаев действуют свои правила организации и оформления деловых отношений, а также особые правила учета. В этом спецвыпуске мы поможем вам с ними разобраться.
В частности, вы узнаете, как купить или арендовать у физлица недвижимость, на каких условиях можно пользоваться автомобилем физлица и как приобрести у него движимое имущество. Также мы расскажем, как правильно оформить и учесть денежный заем физлицу, безвозвратную финпомощь и выплату пассивных доходов. Не обойдем вниманием и налогообложение выплат вознаграждений по гражданско-правовым договорам. Кроме того, рассмотрим особенности работы с ФЛП и физлицами-нерезидентами, а также прочие нюансы, связанные c выплатой доходов физическим лицам. Если вашему предприятию для целей хозяйственной деятельности понадобился автомобиль, то, конечно же, покупка такого авто — далеко не единственный вариант получить желаемое. Например, транспортное средство можно «позаимствовать» у работника или другого физического лица.

При этом возможны следующие варианты эксплуатации чужого автомобиля:

1) на основании договора аренды;

2) на основании договора ссуды;

3) компенсация работнику расходов в соответствии со [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Давайте рассмотрим, в каких случаях при этом предприятию придется обложить доходы собственника автомобиля налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), военным сбором (далее — ВС) и единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).

1.1. Аренда автомобиля

Правовой аспект

Форма договора. Аренда автомобиля начинается с заключения договора аренды, причем обязательно в письменной форме.

По договору аренды (найма) арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Необходимо ли нотариальное удостоверение такого договора? Если, как в нашем случае, одной из сторон договора аренды выступает физическое лицо, то [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] требует, чтобы такой договор обязательно был заверен нотариально.

А если это требование не выполнить, то договор является ничтожным ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])

Причем согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ничтожная сделка является недействительной с момента ее совершения (для признания ее таковой решение суда не нужно).

Другое дело, что суд все-таки может признать такой договор действительным. Так может случиться, если стороны договорились обо всех существенных условиях договора, что подтверждается письменными доказательствами, и при этом произошло полное или частичное исполнение договора ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Иначе обстоит дело, когда арендодатель зарегистрирован в качестве физического лица — предпринимателя (далее — ФЛП) и предоставляет транспортное средство в аренду в рамках своей предпринимательской деятельности. В этом случае нотариальное удостоверение не является обязательным. Такую позицию поддерживает и ВХСУ (см., например, постановления от 14.11.2012 г. по делу № 5009/1792/12, от 26.04.2012 г. по делу № 5015/225/11, от 29.05.2013 г. № 12).

Важно! Если договор аренды автомобиля предприятие заключает с его директором, то сам директор не может подписывать договор от обеих его сторон (со стороны арендатора и со стороны арендодателя) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). В такой ситуации от лица директора должно выступать другое лицо, уполномоченное им на подпись подобных договоров (например, его заместитель). Иначе договор может быть признан недействительным.

Условия договора. Что нам важно зафиксировать в договоре аренды? В нем должны быть указаны: объект аренды, срок аренды, размер арендных платежей, регулярность их выплаты и т. д.

Имейте в виду: если в договоре сроки выплаты арендной платы не определены, ее выплачивают ежемесячно ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Если в договоре не установлен срок аренды, такой договор считается заключенным на неопределенный срок ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Еще один важный аспект, который следует зафиксировать в договоре — кто несет расходы по ремонту автомобиля.

Согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в общем случае (если договором или законом не установлено иное):

— текущий ремонт осуществляется арендатором и за его счет;

— обязанность по проведению капитального ремонта возлагается на арендодателя.

При этом чтобы избежать спорных ситуаций, целесообразно предусмотреть в договоре аренды сроки, в которые следует проводить капитальный ремонт. Если такие сроки не оговорены, капремонт должен быть проведен в разумный срок ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

В случае когда арендодатель не выполняет своей обязанности по капремонту автомобиля, арендатор может ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]):

1) самостоятельно провести капитальный ремонт и взыскать с арендодателя его стоимость либо зачесть стоимость ремонта в счет арендной платы;

2) потребовать досрочного расторжения договора и возмещения убытков.

В то же время вопрос о том, на какую из сторон возложена обязанность по проведению капитального ремонта, может решаться договором иначе и, например, возлагать соответствующую обязанность на арендатора либо оговаривать совместное его проведение арендодателем и арендатором.

От ремонта следует отличать улучшение имущества ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), т. е. определенные изменения в предмете найма, которые повышают возможности по его использованию, но при этом не были необходимыми. Такое усовершенствование повышает качество и цену объекта аренды.

На решение вопроса о том, на кого относить затраты, связанные с улучшениями, влияют два условия:

1) могут ли улучшения быть отделены от объекта без его повреждения;

2) дал ли арендодатель согласие на проведение улучшений.

Отделимое улучшение объекта аренды арендатор имеет право изъять и оставить у себя ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])

В этом случае вопрос о возмещении стоимости такого улучшения вообще не возникает.

Другое дело — неотделимое улучшение. Тут надо смотреть, выполнено оно с согласия арендодателя или без него. Согласно положениям [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] улучшение арендованного имущества должно осуществляться только с согласия арендодателя. Но на практике арендаторы не всегда выполняют это требование.

Если согласие получено, арендатор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости неотделимых улучшений или зачета их стоимости в счет арендных платежей ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Если же арендатор действовал без согласия арендодателя, все затраты ему придется нести самому. Требовать их возмещения от арендодателя оснований нет, поскольку вносить какие-либо изменения в арендованное имущество по своему усмотрению арендатор не имел права ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Больше о юридических нюансах договора аренды, а также об отражении арендных операций в бухгалтерском и налоговом учете предприятия вы можете узнать из спецвыпуска [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Здесь же мы подробно будем говорить о налогообложении доходов физлиц.

Налогообложение дохода физлица-арендодателя

НДФЛ. Доход в виде арендной платы от сдачи в аренду автомобиля является налогооблагаемым доходом физлица ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). При этом начислить и уплатить сумму налога в бюджет долженналоговый агент такого физлица — предприятие-арендатор. Ставка налога составляет 18 % от суммы дохода, полученного в виде арендной платы. Объект налогообложения определяют исходя из размера арендной платы, указанного в договоре.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде арендной платы отражают с признаком дохода«127». С разъяснением фискалов такого содержания вы можете ознакомиться в подкатегории 103.25 БЗ.

Теперь о расходах на содержание автомобиля. По общему правилу осуществлять расходы, связанные с его использованием, должен арендатор ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Следовательно, стоимость расходов по содержанию объекта аренды, которые оплатил арендатор, не являются доходом физлица-арендодателя.

Но имейте в виду: если такие расходы по каким-либо причинам осуществляет арендодатель с последующей их компенсацией арендатором, у физлица-арендодателя возникает налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Его придется обложить НДФЛ по стандартной ставке — 18 %. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ этот доход предприятие-арендатор покажет с признаком «126».

Далее поговорим о расходах на ремонт. Здесь важен вид ремонта: текущий или капитальный.

Начнем с текущего ремонта. Текущий ремонт не приводит к улучшению автомобиля или увеличению срока его службы, а лишь обеспечивает либо восстанавливает его работоспособность. В результате арендодатель — физическое лицо никакого экономического эффекта (т. е. дохода) не получает. А раз нет дохода, нет и объекта обложения НДФЛ. Те же выводы справедливы и в отношении техобслуживания автомобиля.

Теперь о капитальном ремонте. Как мы упоминали выше, обязанность по его проведению возложена на арендодателя (если иное не установлено договором или законом). Если арендодатель не выполнил свою обязанность по капремонту и не компенсировал арендатору (не зачел в счет арендной платы) его стоимости, то можно утверждать, что арендатор бесплатно предоставил арендодателю услугу по капитальному ремонту автомобиля.

То есть у арендодателя возникнет доход, который следует классифицировать как дополнительное благо ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки])

Аналогичная ситуация с улучшениями. Если арендодатель — физическое лицо компенсирует арендатору стоимость осуществленных им улучшений, говорить о налогооблагаемом доходе не приходится. В такой ситуации происходит обычная продажа арендатором объекта улучшений.

Компенсация расходов на улучшение арендатору не осуществляется? Значит, арендатор бесплатно предоставил арендодателю услугу по улучшению автомобиля. То есть имеет место доход арендодателя в виде допблага ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Обратите внимание: по нашему мнению, и при капремонте, и при улучшении автомобиля доход арендодателя возникает не в месяце завершения капитального ремонта (осуществления улучшений), а в момент передачи (возврата) автомобиля арендодателю. Дело в том, что воспользоваться результатом таких работ арендодатель сможет только после получения автомобиля обратно. Более того, к окончанию срока действия договора аренды улучшения могут порядком поизноситься, а то и вовсе утратить свою актуальность. Наконец, арендодатель может передумать и компенсировать расходы арендатора. Тогда и оснований для начисления дохода нет.

Определяя базу обложения НДФЛ, следует учитывать, что на момент возврата арендованного автомобиля его собственнику замененный при проведении капитального ремонта агрегат и/или дополнительные усовершенствования транспортного средства в определенной степени будут изношены. Поэтому, на наш взгляд, сумма дохода арендодателя должна определяться как стоимость выполненных работ, уменьшенная на сумму физического износа замененных (установленных) агрегатов. Для определения обычной цены (справедливой стоимости) возвращаемых улучшений арендатор создает специальную комиссию.

Учтите: доход арендодатель получает в неденежной форме. Поэтому в базу налогообложения такой доход должен попасть увеличенным на «натуральный» коэффициент, предусмотренный [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]:

К = 100 : (100 - С_н),

где К — «натуральный» коэффициент;

С_н — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

При ставке НДФЛ 18 % «натуральный» коэффициент составляет 1,219512.

То есть в общем случае доход физического лица будет равен расходам на капремонт (улучшение) за вычетом суммы физического износа замененных (установленных) агрегатов, умноженным на «натуральный» коэффициент.

НДФЛ с суммы дохода арендодателя предприятие — налоговый агент уплачивает в бюджет в течение 3 банковских дней со дня, следующего за днем выплаты (начисления) такого дохода ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Сумма начисленного и выплаченного арендодателю дохода (с учетом «натурального» коэффициента) должна быть отражена в разделе І Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком «126» (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

И еще один важный момент. Бывает, что арендатор проводит улучшения, которые могут быть отделены от арендуемого автомобиля без его повреждения. В случае, когда до возврата транспортного средства арендодателю такие улучшения были изъяты (например, сняли установленный ранее GPS-навигатор), никакого дохода у физлица-арендодателя, конечно же, не возникнет. А значит, не будет и НДФЛ.

ВС. Если возникает налогооблагаемый доход, появляется и объект обложения ВС по ставке 1,5 % ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Налоговым агентом плательщика налога, как и в случае с НДФЛ, выступает предприятие-арендатор.

При этом обратите внимание: в случае неденежной выплаты (в частности, в виде бесплатно полученных работ по капремонту или улучшению арендованного автомобиля) ВС рассчитываем от «чистой» стоимости такой выплаты, без каких-либо «натуральных» коэффициентов. Именно на таком подходе настаивают налоговики (см., в частности, [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

ЕСВ. Напомним, что в базу обложения ЕСВ входят такие выплаты физлицу (не субъекту предпринимательской деятельности): заработная плата, больничные, декретные, а также вознаграждение за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Отношения, возникающие при заключении договора аренды, в соответствии с ГКУ не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или предоставление услуг. С этим соглашаются и фискалы, о чем свидетельствует их разъяснение, размещенное в подкатегории 301.03 БЗ. Поэтому

доход физлица в виде арендной платы ЕСВ не облагается

Выше мы с вами выяснили, что в случае проведения арендатором текущего ремонта арендуемого автомобиля доход у арендодателя не возникает. А если нет дохода, то и ЕСВ взимать не с чего.

При капитальном ремонте транспортного средства за счет арендатора или проведении им улучшений доход у физлица-арендодателя возникнуть может. Однако в базу взимания ЕСВ он все равно не попадет. Ведь такой доход у физлица возник не в рамках трудовых отношений и не в связи с выполнением этим лицом работ (услуг).

Пример 1.1. Предприятие заключило с физлицом (неработником предприятия) договор аренды автомобиля сроком на 2 года. Стоимость транспортного средства, указанная в договоре, — 600000,00 грн. Автомобиль используется для сбыта продукции. В текущем месяце были понесены следующие расходы, связанные с использованием автомобиля:

— арендная плата — 1800,00 грн.;

— расходы на бензин — 3000,00 грн. (в том числе НДС — 500,00 грн.).

Как операции, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, отразить в учете, см. в табл. 1.1.

Таблица 1.1. Учет аренды автомобиля у физлица (неработника предприятия)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дт	Кт
1	Получен автомобиль согласно договору аренды (составлен акт приемки-передачи)	01	—	600000,00
2	Начислена арендная плата за месяц	93	685	1800,00
3	Начислен НДФЛ (1800,00 грн. х 18 % : 100 %)	685	641/НДФЛ	324,00
4	Начислен ВС (1800,00 грн. х 1,5 % : 100 %)	685	642/ВС	27,00
5	Уплачен НДФЛ в бюджет	641/НДФЛ	311	324,00
6	Уплачен ВС в бюджет	642/ВС	311	27,00
7	Перечислена арендная плата на банковский счет физлица (1800,00 грн. - 324,00 грн. - 27,00 грн.)	685	311	1449,00
8	Оплачены расходы на ГСМ (бензин)	371	311	3000,00
9	Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)	644/1	644	500,00
		641/НДС	644/1	500,00
10	Получен бензин от поставщика	203	631	2500,00
11	Списан налоговый кредит по НДС	644	631	500,00
12	Произведен зачет задолженностей	631	371	3000,00
13	Списан бензин на расходы на основании подтверждающих документов	93	203	2500,00
14	Возвращен автомобиль арендодателю по окончании срока аренды	—	01	600000,00

1.2. Ссуда автомобиля

Юридические нюансы

Правовые аспекты договора ссуды закреплены в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Причем к этому договору также применяются положения [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] о найме (аренде) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). То есть ссуда и аренда — похожие правовые конструкции, но есть между ними и отличия.

В чем же суть ссуды? Согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] по договору ссуды одна сторона (ссудодатель)бесплатно передает или обязуется передать второй стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. При этом пользование вещью считается бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это следует из сути отношений между ними ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Поэтому если вы заключаете договор ссуды, то прямо укажите в нем о безвозмездности пользования вещью. Иначе такие отношения могут быть признаны арендными.

Договор ссуды составляют исключительно в письменной форме ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Кроме того, в общем случае договор ссуды транспортного средства, в котором хотя бы одна из сторон является физическим лицом, должен быть нотариально заверен. Исключение составляет ссуда наземных самоходных транспортных средств, к которым как раз и относится автомобиль. А значит, заверять нотариально договор ссуды автомобиля, если ссудодателем является физлицо, не нужно (см., например, определение Винницкого апелляционного админсуда от 07.04.2015 г. по делу № 822/59/15).

Как и в случае с арендой, нельзя допускать, чтобы договор ссуды от обеих сторон (как ссудодатель и как пользователь) подписывал один и тот же человек

Таким образом, если автомобиль в бесплатное пользование передает директор предприятия, то он должен делегировать право подписи от имени предприятия другому работнику.

Помимо бесплатности, отличительной чертой договора ссуды по сравнению с договором аренды является то, что ссудодатель может требовать его расторжения и возврата автомобиля в собственное пользование в любое время до истечения срока действия договора, если ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]):

1) в связи с непредвиденными обстоятельствами вещь стала нужной ему самому;

2) пользование вещью не соответствует ее назначению и условиям договора;

3) вещь самовольно передана в пользование другому лицу;

4) в результате небрежного обращения с вещью она может быть уничтожена или повреждена.

Подробнее с правовыми аспектами договора ссуды, а также с отражением таких операций в бухгалтерском и налоговом учете предприятия-пользователя вы можете ознакомиться в спецвыпуске [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Налогообложение физлица-ссудодателя

НДФЛ, ВС и ЕСВ. Сам по себе договор ссуды не предполагает каких-либо доходов у физлица-ссудодателя. Ведь пользование автомобилем по этому договору является безвозмездным.

Что касается расходов на содержание, ремонты и улучшения предмета ссуды, то здесь ситуация такая же, как и в случае с арендой автомобиля (см. с. 6).

Как операции, связанные с эксплуатацией автомобиля, полученного по договору ссуды, отразить в учете, проиллюстрируем на примере. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]...

Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 76:
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]
[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Подписаться на [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]