Расчет больничных: теория и практика

Расчет и начисление сумм больничных производятся работодателем в том месяце, в котором поступили в бухгалтерию предприятия оформленный протокол и документы, послужившие основанием для назначения больничных.

В случае если работник, находившийся на больничном, является совместителем, для расчета сумм оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности следует потребовать от него справку о средней заработной плате с основного места работы и справки о средней заработной плате по местам работы по совместительству, если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству.

Расчет оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Порядком № 1266.

Согласно п. 20 Порядка № 1266 сумма выплат в связи с временной нетрудоспособностью рассчитывается путем умножения суммы дневной (часовой) выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной (среднечасовой) заработной платы в зависимости от страхового стажа работника (если его наличие предусмотрено законодательством), на количество дней (часов), которые подлежат оплате по графику работы предприятия.

Представим данный расчет в виде формулы:

Б = ДВ х К,

где Б— сумма больничных;

ДВ — дневная выплата;

К — количество рабочих дней (часов) болезни, подлежащих оплате.

В свою очередь, дневная выплата будет определяться как:

ДВ = ЗП_ср х С : 100,

где ЗП_ср — размер среднедневной (среднечасовой) заработной платы;

С — процент от размера среднедневной (среднечасовой) заработной платы.

Рассмотрим подробно порядок определения каждого из показателей, участвующих в расчете больничных.

Расчет среднедневной (среднечасовой) зарплаты

Рассмотрение данного раздела начнем с того, что определимся, в каких случаях при расчете сумм больничных следует использовать среднедневную, а в каких среднечасовую заработную плату.

Среднечасовая заработная плата при расчете сумм больничных применяется, когда (п. 15 Порядка № 1266):

1) ведется суммированный учет рабочего времени;

2) учет рабочего времени ведется в часах;

3) в месяцах расчетного периода, за который исчисляется средняя зарплата, или в периоде, за который выплачиваются больничные, устанавливается неполный рабочий день.

В остальных случаях применяется среднедневная заработная плата (п. 13 Порядка № 1266).

Расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы можно представить в виде формулы (пп. 14, 16 Порядка № 1266):

ЗП_ср = ЗП : РП,

где ЗП — начисленная за расчетный период сумма заработной платы;

РП — количество отработанных в расчетном периоде дней (часов — в случае определения среднечасовой заработной платы).

Следовательно, для правильного расчета суммы пособия необходимо определить:

— количество рабочих дней (часов) в расчетном периоде;

— выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы.

Период, за который производится расчет средней зарплаты. Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета выплат по временной нетрудоспособности, является период работы по последнему основному месту работы перед наступлением страхового случая, в течение которого застрахованное лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы (п. 3 Порядка № 1266).

В общем случае расчетным периодом для застрахованных лиц являются последние 6 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 4 Порядка № 1266).

Для лиц, работающих на предприятиях, в организациях, работа которых связана с сезонным характером производства согласно Списку сезонных работ и сезонных отраслей, утвержденному постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278, расчетный период равен 12 календарным месяцам (месяцы берутся подряд), предшествующим месяцу, в котором наступил страховой случай.

Если застрахованное лицо работало менее 6 календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется за фактическое количество отработанных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу наступления страхового случая. Причем, если работник отработал полный месяц, но принят на работу он был не в первый календарный день месяца (например, первый календарный день месяца является выходным или праздничным днем), то такой месяц при определении расчетного периода не учитывается (см. письмо Минтруда от 19.10.2007 г. № 595/020/99-07).

При определении количества рабочих дней в расчетном периоде месяцы расчетного периода, полностью не отработанные работником по уважительным причинам (с 1-го до 1-го числа), исключаются из расчетного периода. Исчерпывающий перечень таких уважительных причин приведен в п. 4 Порядка № 1266. Ими являются:

1) временная нетрудоспособность;

2) отпуск в связи с беременностью и родами;

3) отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или шестилетнего возраста по медицинскому заключению.

Если работник не отработал полный календарный месяц, средняя заработная плата исчисляется за фактически отработанное время перед наступлением страхового случая.

Если страховой случай наступил в первый день работы или в расчетном периоде перед наступлением страхового случая работник не имел заработка по уважительным причинам, перечисленным выше,средняя зарплатаза один рабочий день (час) рассчитывается исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнику на момент наступления страхового случая (абзац первый п. 10 Порядка № 1266).

Выплаты, которые включаются в расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы. В расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы для определения суммы больничных включаются выплаты, которые:

во-первых, начислены за отработанное время (выплаты за время, в течение которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с Порядком № 100 (например, отпускные), в расчете не участвуют);

во-вторых, включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (информацию о том, какие выплаты включаются в фонд оплаты труда и участвуют в расчете средней заработной платы, наши читатели могут найти в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 34);

в-третьих, включаются в базу для начисления и удержания единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).

В расчете больничных выплаты участвуют в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ*. При этом, если работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске (или не работал по другим причинам и за этот период за ним сохранялся средний заработок) и общая сумма дохода, начисленного ему за такой месяц, превысила максимальный размер базы начисления ЕСВ, то при расчете средней заработной платы для определения суммы больничных сумма заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, учитывается в пропорциональных размерах между видами начислений.

* В 2012 году размер максимальной величины базы начисления ЕСВ составляет: в январе — марте — 18241 грн., в апреле — июне — 18598 грн., в июле — сентябре — 18734 грн., в октябре — ноябре — 19006 грн., в декабре — 19278 грн.

Отдельно хотелось бы остановиться на особенностях включения в расчет среднедневной (среднечасовой) заработной платы разовых выплат. Дело в том, что согласно абзацу второму п. 9 Порядка № 1266, если работник часть месяца в расчетном периоде не работал по уважительным причинам (перечень причин см. выше), то для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, которые не предусмотрены актами законодательства или производятся сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.

То есть, если в расчетном периоде имеется месяц, который не отработан полностью по одной из уважительных причин и в этом же месяце были начислены поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, то такие выплаты учитываются пропорционально отработанному времени. Если же месяц расчетного периода, в котором была начислена поощрительная или компенсационная выплата, отработан работником полностью, в расчете средней заработной платы будет участвовать вся сумма такой выплаты.

Что касается поощрительных и компенсационных выплат, то их перечень приведен в п. 2.3 Инструкции № 5. К ним, в частности, относятся: материальная помощь к отпуску, вознаграждение по итогам работы за год, ежегодное вознаграждение за выслугу лет, премии за выполнение важных и особо важных заданий, единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным датам).

Обращаем внимание: при расчете средней заработной платы следует учитывать ограничение, установленное абзацем пятым п. 14 Порядка № 1266, согласно которому среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ, в расчете на один день (час), которая рассчитывается путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на норму рабочего времени этого месяца.

Процент от размера среднедневной (среднечасовой) заработной платы

В соответствии со ст. 37 Закона № 2240 и п. 5 Порядка № 439* больничные выплачиваются застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах:

— 60 % средней заработной платы — для лиц со страховым стажем до 5 лет;

— 80 % средней заработной платы — для лиц со страховым стажем от 5 до 8 лет;

— 100 % средней заработной платы — для лиц со страховым стажем свыше 8 лет.

* Несмотря на то что Порядок № 439 был разработан в соответствии со ст. 2 Закона Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 г. № 2213-III, который утратил силу с 01.01.2011 г. в связи со вступлением в силу Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, на сегодняшний день он является действующим нормативным документом. Поэтому, по нашему мнению, работодатели должны применять положения Порядка № 439 в части, не противоречащей действующему законодательству.

Независимо от страхового стажа в размере 100 % средней заработной платы выплачивается пособие по временной нетрудоспособности следующим лицам:

— лицам, отнесенным к 1 — 4 категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы согласно ст. 14 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XIІ;

— одному из родителей или лицу, их заменяющему и ухаживающему за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы;

— ветеранам войны и лицам, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII;

— лицам, отнесенным к жертвам нацистских преследований согласно Закону Украины «О жертвах нацистских преследований» от 23.03.2000 г. № 1584-III;

— донорам, имеющим право на льготу, на основании ст. 10 Закона Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР (право на такую льготу имеют доноры, которые в течение года бесплатно сдали кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум разовым максимально допустимым дозам. Льгота предоставляется в течение года после сдачи крови и (или) ее компонентов в указанном количестве).

Таким образом, если работник предоставил листок нетрудоспособности, свидетельствующий о наступлении его временной нетрудоспособности (перечень страховых случаев приведен в ч. 1 ст. 35 Закона № 2240), и не предоставил документы, подтверждающие право на льготу, для определения размера оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности работодателю необходимо рассчитать страховой стаж работника.

Продолжительность страхового стажа определяется на день наступления нетрудоспособности.

Порядок исчисления страхового стажа установлен ст. 7 Закона № 2240. Согласно данной норме страховой стаж исчисляется:

— до 01.01.2011 г. — в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, действовавшим ранее (Правилами № 1658 и ст. 7 Закона № 2240 в редакции, которая действовала до 01.01.2011 г.);

— с 01.01.2011 г. — по данным, содержащимся в системе персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр).

При этом необходимость в исчислении страхового стажа по данным из Госреестра возникает в отношении застрахованных лиц, которые:

1) на начало 2011 года имеют страховой стаж менее 8 лет;

2) не имеют льгот согласно действующему законодательству (см. разъяснения Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд), предоставленные в письме от 04.02.2011 г. № 04-29-196 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 31, с. 11).

Индивидуальные данные из Госреестра (по форме № ОК-7-з) предоставляются органом Пенсионного фонда непосредственно работнику при предъявлении им паспорта, справки о присвоении идентификационного номера или свидетельства об общеобязательном социальном страховании или пенсионного удостоверения (п. 3.3 Положения о Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, утвержденного постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-1).

Поэтому если вновь принятый работник согласно записям в трудовой книжке имеет страховой стаж менее 8 лет, не имеет право на льготу, и в период с 01.01.2011 г. до даты приема на работу работал на условиях трудового договора у другого страхователя, то для исчисления страхового стажа для оплаты больничных он должен предоставить новому работодателю данные из системы персонифицированного учета за указанный период.

Страховой стаж для оплаты больничного, предоставленного работником, который по состоянию на 01.01.2011 г. состоял в трудовых отношениях с работодателем-страхователем, исчисляется таким работодателем на основании данных отчетов по ЕСВ, поданных им в соответствующий орган Пенсионного фонда, а также документов, подтверждающих страховой стаж работника.

Страховой стаж за период до 01.01.2011 г. исчисляется на основании записей в трудовой книжке работника.

Данные о страховом стаже работника указываются на обратной стороне листка нетрудоспособности отделом кадров или уполномоченным собственником лицом.

А теперь напомним основные правила исчисления страхового стажа за периоды до 01.01.2011 года и после.

Остановимся отдельно на порядке определения страхового стажа работника за период с 01.01.2011 г. для оплаты больничного.

Страховой стаж за период с 01.01.2011 г. исчисляется в месяцах. Причем в страховой стаж месяц может быть засчитан как полный только в случае, если:

1) застрахованное лицо весь месяц подлежало социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и за него уплачивался ЕСВ;

2) размер ЕСВ, уплаченного за этот месяц, больше или равен размеру минимального страхового взноса. При этом в соответствии с п. 12 ст. 2 Закона № 2240 под минимальным страховым взносом понимается сумма средств, которая определяется как произведение минимального размера заработной платы* и размера ЕСВ (сумма размера ЕСВ в части начислений и размера ЕСВ в части удержаний), установленных законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход).

* Минимальная заработная плата на 2012 год установлена ст. 13 Закона о госбюджете-2012 и составляет: в январе — марте — 1073 грн., в апреле — июне — 1094 грн., в июле — сентябре — 1102 грн., в октябре — ноябре — 1118 грн., в декабре — 1134 грн.

В случае если сумма уплаченного за соответствующий месяц ЕСВ меньше чем минимальный страховой взнос, этот период засчитывается в страховой стаж по формуле(ч. 3 ст. 7 Закона № 2240):

ПП = Св : В,

где ПП — продолжительность периода, который засчитывается в страховой стаж и определяется в месяцах;

Св — сумма ЕСВ, уплаченного за соответствующий месяц;

В — минимальный размер страхового взноса за соответствующий месяц.

Таким образом, месяцы работы, в которых сумма уплаченного ЕСВ составила менее суммы минимального страхового взноса, будут зачтены в страховой стаж для оплаты больничного пропорционально сумме уплаченного ЕСВ.

При расчете страхового стажа работнику за период с 01.01.2011 г. следует учитывать, что согласно абзацу 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 периоды получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов (за исключением пенсии по инвалидности), включаются в страховой стаж работника как периоды, за которые уплачены страховые взносы исходя из размера минимального страхового взноса. На этом основании в страховой стаж включаются:

— период отпуска по беременности и родам;

— период временной нетрудоспособности,

за которые застрахованному лицу выплачиваются пособия за счет средств Фонда. А вот период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста при определении страхового стажа за период с 01.01.2011 г. в расчет не включается, так как в этот период работник не подлежит обязательному социальному страхованию.

Рассмотрев особенности определения страхового стажа работника, перейдем к определению дней (часов) болезни, подлежащих оплате.

Дни (часы) болезни, подлежащие оплате

Сразу отметим, что в соответствии с обновленным п. 2.1 Инструкции № 455 в случае заболевания или травмы на весь период временной нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или до установления группы инвалидности медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК) выдается листок нетрудоспособности, который исчисляется в календарных днях. Однако это не означает, что период временной нетрудоспособности теперь будет оплачиваться в календарных днях. Как и ранее, в случае болезни работника, что подтверждено листком нетрудоспособности, оплате подлежат все пропущенные им согласно графику работы предприятия (структурного подразделения предприятия или индивидуальному графику работы) рабочие дни (часы), включая период испытания и день увольнения. Нерабочие, праздничные и выходные дни, приходящиеся на период болезни, оплате не подлежат.

В случае если работник заболел в ежегодном (основном или дополнительном) отпуске или дополнительном отпуске на детей, который предоставляется на основании ст. 19 Закона об отпусках, что подтверждается должным образом оформленным листком нетрудоспособности, период временной нетрудоспособности такого работника подлежит оплате в общем порядке, а ежегодный отпуск должен быть продлен или перенесен (абзац пятый ч. 2 ст. 35 Закона № 2240, п. 1 ч. 2 ст. 11 и ч. 7 ст. 20 Закона об отпусках, письмо Минтруда от 19.02.2009 г. № 34/13/116-09). Подробно о том, какие гарантии установлены действующим законодательством для лиц, заболевших в отпуске, читайте в статье «Болезнь во время отпуска» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 61. с. 8).

В каких случаях дни временной нетрудоспособности не оплачиваются, см. на с. 7.

Разобравшись с теоретической частью, перейдем к рассмотрению практических вопросов, касающихся определения сумм больничных.

Как рассчитать среднюю заработную плату для оплаты больничного, если в одном из месяцев расчетного периода была проведена корректировка начисленной заработной платы?

Согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Как указывалось выше, в расчет средней заработной платы включаются выплаты, с которых в расчетном периоде был уплачен ЕСВ. Поскольку взыскание ЕСВ в месяце проведения корректировки производилось с начисленной суммы заработной платы с учетом корректировки, то соответственно и при расчете средней заработной платы для оплаты больничного за расчетный период заработная плата за такой месяц включается с учетом корректировки (как в большую, так и в меньшую сторону).

Пример 1. Работник болел с 6 по 13 февраля 2012 года включительно, о чем свидетельствует предоставленный листок нетрудоспособности. Расчетный период август 2011 года — январь 2012 года. В августе 2011 года данному работнику были начислены: больничные за период с 29 июля по 5 августа 2011 года в сумме 540 грн. и заработная плата за фактически отработанные в августе дни — 2318,18 грн. Кроме того, в этом же месяце была отсторнирована ошибочно начисленная в июле 2011 года заработная плата за день, когда работник согласно листку нетрудоспособности находился на больничном (29 июля 2011 года), в размере 142,86 грн. Информацию о начисленных в расчетном периоде выплатах и количестве отработанных рабочих дней представим в таблице.

Страховой стаж работника на момент наступления страхового случая — 3 года 9 месяцев.

В соответствии с пп. 3.2 и 3.3 Инструкции № 5 пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней за счет средств работодателя соответственно не включаются в фонд оплаты труда. Следовательно, данные выплаты не участвуют в расчете среднедневной заработной платы для оплаты больничного.

Определим среднедневную заработную плату:

17175,32 : 124 = 138,51 (грн.).

Поскольку страховой стаж работника составляет 3 года 9 месяцев, то больничный рассчитывается исходя из 60 % среднедневной заработной платы. Следовательно, дневная выплата будет равна

138,51 х 60 : 100 = 83,11 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя составит:

83,11 х 5 = 415,55 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 83,11 грн.

Общая сумма больничных составит:

415,55 + 83,11 = 498,66 (грн.).

На предприятии работают лица, которым установлено неполное рабочее время (неполный рабочий день и неполная рабочая неделя). Как в данном случае производится расчет средней заработной платы для оплаты больничного?

В случае установления работнику в месяцах расчетного периода, за который рассчитывается средняя заработная плата, или в периоде, за который выплачиваются больничные, неполного рабочего времени расчет суммы больничных производится исходя из:

— среднедневной заработной платы (дохода) за отработанное время или за один календарный день — при неполной рабочей неделе (п. 13 Порядка № 1266);

— среднечасовой заработной платы (дохода) за отработанное время или за один календарный день — при неполном рабочим дне (п. 15 Порядка № 1266).

Пример 2. Работник принят на работу с 1 февраля 2011 года с пятидневной рабочей неделей. С 01.11.2011 г. согласно приказу по предприятию работнику было установлено неполное рабочее время в виде неполной рабочей недели с графиком работы 3 дня в неделю (понедельник, среда, пятница) с оплатой труда пропорционально отработанному времени (система оплаты труда — повременная). В феврале 2012 года работник подал в бухгалтерию предприятия должным образом оформленный листок нетрудоспособности, свидетельствующий о его болезни с 30 января по 3 февраля 2012 года. Расчетный период: июль — декабрь 2011 года. Информацию о начисленных в расчетном периоде выплатах и количестве отработанных рабочих дней представим в таблице.

Страховой стаж работника составляет 30 лет.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

12954,54 : 112 = 115,67 (грн.).

Больничный лист оплачивается исходя из 100 % средней зарплаты, так как страховой стаж работника превышает 8 лет.

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:

115,67 х 3 = 347,01 (грн.),

где 3 — количество рабочих дней, пропущенных по графику работы работника из-за болезни.

Пример 3. Работник с 01.11.2011 г. по соглашению сторон переведен на работу с неполным рабочим днем (4 часа в день при 8 часовом рабочем дне и пятидневной рабочей неделе). В феврале 2012 года работник подал в бухгалтерию предприятия должным образом оформленный листок нетрудоспособности, свидетельствующий о его болезни с 1 по 6 февраля 2012 года. Расчетный период: август 2011 года — январь 2012 года.

Данные об отработанных часах и сумме зарплаты приведем в таблице.

Страховой стаж работника составляет 10 лет.

Рассчитаем среднечасовую зарплату:

11250 : 775 = 14,52 (грн.).

Больничный лист оплачивается исходя из 100 % средней зарплаты, так как страховой стаж работника превышает 8 лет.

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:

14,52 x 12 = 174,24 (грн.),

где 12 — количество рабочих часов, пропущенных по графику работы работника в течение пяти первых дней временной нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств Фонда, составит:

14,52 x 4 = 58,08 (грн.),

где 4 — количество рабочих часов, пропущенных по графику работы работника, оплачиваемых за счет средств Фонда.

Общая сумма больничных составит:

174,24 + 58,08 = 232,32 (грн.).

Как определяется расчетный период для расчета суммы выплат в связи с временной нетрудоспособностью работников в случае реорганизации предприятия?

Согласно ч. 3 ст. 36 КЗоТ при реорганизации предприятия (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) действие трудового договора продолжается.Увольнение работников в данном случае может иметь место только в случае, если реорганизация сопровождается сокращением численности или штата работников, изменениями в их составе по должностям, специальностям, квалификации, профессиям (п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 06.11.92 г. № 9 «О практике рассмотрения судами трудовых споров»). При этом трудовой договор расторгается на основании п. 1 ст. 40 КЗоТ.

Если предприятие было реорганизовано с сохранением численности или штата работников при исчислении средней заработной платы для расчета больничных, расчетный период определяется с учетом периода работы до реорганизации, т. е. период работы до перевода работников на новое предприятие (в учреждение) включается в расчетный период (см. письмо Минтруда от 30.04.2010 г. № 129/18/99-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 61).

Пример 4. ЧП «Ванг» было реорганизовано 1 ноября 2011 года путем присоединения к ООО «Нова» с созданием на базе реорганизованного предприятия обособленного структурного подразделения. В феврале 2012 года работница швейного цеха ООО «Нова», которая ранее работала в ЧП «Ванг», предоставила в бухгалтерию ООО «Нова» листок нетрудоспособности, свидетельствующий о ее болезни с 6 по 10 февраля 2012 года.

В данном примере расчетным периодом для исчисления средней заработной платы для оплаты листка нетрудоспособности будут 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая, в том числе и месяцы работы в ЧП «Ванг», а именно: август 2011 года — январь 2012 года.

Работником предоставлены два листка нетрудоспособности подряд. Как производится их оплата?

Порядок оплаты листков нетрудоспособности, которые следуют друг за другом, зависит от их статуса.

Если второй листок нетрудоспособности является продолжением первого, т. е. на лицевой стороне предыдущего больничного листа внизу подчеркнуто «продолжает болеть» и указан номер нового больничного, а на лицевой стороне последующего больничного в верхней части подчеркнуто «продолжение листка №» с указанием номера и серии предыдущего больничного, то больничные листы относятся к одному страховому случаю. В данном случае оплата второго больничного листа производится исходя из средней заработной платы, рассчитанной для оплаты первого листка нетрудоспособности. Первые пять дней болезни работника оплачиваются за счет средств работодателя, остальные дни нетрудоспособности оплачивает Фонд, независимо от количества листков нетрудоспособности, которые являются продолжением предыдущих листков.

Пример 5. Работник предоставил в бухгалтерию предприятия два больничных листа:

— первый АВМ № 050698 с 26 по 31 января 2012 года с отметкой о том, что работник продолжает болеть и что ему выдан новый листок нетрудоспособности АВС № 070392;

— второй АВС № 070392 с 1 по 10 февраля 2012 года с отметкой «продолжение листка АВМ № 050698».

В данном случае оба больничных относятся к одному страховому случаю, поэтому они оплачиваются по одной средней зарплате, рассчитанной для первого больничного.

Расчетный период: июль — декабрь 2011 года. Общая сумма заработной платы, начисленной в расчетном периоде, — 18000 грн. Количество отработанных в расчетном периоде рабочих дней — 130. Страховой стаж работника — 7 лет.

Определим среднедневную заработную плату:

18000 : 130 = 138,46 (грн.).

Поскольку страховой стаж работника составляет 7 лет, оплата больничных листов будет производиться исходя из 80 % среднедневной заработной платы. Дневная выплата составит:

138,46 х 80 : 100 = 110,77 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя составит:

110,77 х 3 = 332,31 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности:

— по первому листку нетрудоспособности составит 110,77 грн.;

— по второму листку нетрудоспособности составит 886,16 грн. (110,77 грн. х 8 р. дн.).

Если оба листка нетрудоспособности, идущие подряд, имеют отметку «первичный», то второй листок нетрудоспособности будет считаться новым страховым случаем. В данном случае расчет средней заработной платы следует производить отдельно для каждого страхового случая.

Пример 6. Работник предоставил в бухгалтерию два больничных листа с отметками «первичный». Первый больничный лист удостоверяет нетрудоспособность работника с 26 по 31 января 2012 года, второй — с 1 по 10 февраля 2012 года. Оклад работника составляет 3000 грн. Страховой стаж — 10 лет.

В данном случае мы имеем два больничных листа и два страховых случая, даже не смотря на то, что эти два больничных идут подряд и между ними нет ни одного отработанного дня.

Для первого листка нетрудоспособности:

— расчетный период: июль — декабрь 2011 года;

— сумма заработной платы, начисленной работнику в расчетном периоде, — 18000 грн.;

— количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде — 130.

Рассчитаем среднедневную заработную плату для оплаты периода нетрудоспособности по первому больничному:

18000 : 130 = 138,46 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя составит:

138,46 х 3 = 415,38 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 138,46 грн.

Общая сумма выплат по первому больничному составит:

138,46 + 415,38 = 553,84 (грн.).

Для второго листка нетрудоспособности:

— расчетный период: август 2011 года — январь 2012 года;

— сумма заработной платы, начисленной работнику в расчетном периоде, — 17400 грн.;

— количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде — 125.

Рассчитаем среднедневную заработную плату для оплаты периода нетрудоспособности по второму больничному:

17400 : 125 = 139,20 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя составит:

139,20 х 3 = 417,60 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

139,20 х 5 = 696,00 (грн.).

Общая сумма выплат по второму больничному составит:

417,60 + 696,00 = 1113,60 (грн.).

Также остановимся еще на двух ситуациях, которые иногда встречаются на практике: когда листки нетрудоспособности идут друг за другом, и второй больничный лист является продолжением первого, но:

— между ними, кроме выходных, есть хотя бы один рабочий день. В данной ситуации второй больничный лист не может быть продолжением первого, поскольку он неправильно оформлен. Такой второй больничный лист следует считать первичным. Первые пять дней по второму листку оплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с шестого дня — за счет средств Фонда;

— первый больничный закрывается, а второй открывается одним и тем же днем. В данном случае такой день болезни, который фигурирует в обоих листках нетрудоспособности, следует оплачивать один раз. По устным разъяснениям специалистов Фонда, в случае надлежащего оформления обоих листков нетрудоспособности (см. выше) они будут относиться к одному страховому случаю.

Работница вышла из отпуска для ухода за ребенком до трех лет и заболела в первый день работы. Как в данном случае производится расчет средней заработной платы?

В данном случае в расчетном периоде перед наступлением страхового случая (болезнью) работница не имела заработка по уважительным причинам (находилась в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трех лет). Поэтому расчет средней заработной платы для оплаты больничного должен производиться исходя из месячной тарифной ставки (должностного оклада), установленной работнице на момент наступления страхового случая.

Поскольку в расчетном периоде работницей не отработано ни одного дня, то среднедневная зарплата будет определяться путем деления тарифной ставки (должностного оклада) или ее части на среднемесячное количество рабочих дней по балансу рабочего времени предприятия (подразделения) за последние 6 календарных месяцев перед наступлением страхового случая (см. абзац восьмой п. 14 Порядка № 1266, письмо Минтруда от 08.01.2008 г. № 9783/0/14-07/020).

Пример 7.Работница находилась в отпуске для ухода за ребенком по 1 февраля 2012 года. Со 2 по 10 февраля 2012 года она болела, о чем свидетельствует предоставленный ею листок нетрудоспособности. Оклад работницы в феврале 2012 года составил 1500 грн. Расчетный период: август 2011 года — январь 2012 года. Количество рабочих дней по балансу рабочего времени предприятия в расчетном периоде — 129. Страховой стаж работницы на момент наступления страхового случая — 6 лет 2 месяца.

Рассчитаем среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде:

129 : 6 = 21,5 (р. дн.).

Определим среднедневную заработную плату:

1500 : 21,5 = 69,77 (грн.).

Поскольку страховой стаж работницы составляет 6 лет 2 месяца, оплата больничного производится исходя из 80 % среднедневной заработной платы. Определим дневную выплату:

69,77 х 80 : 100 = 55,82 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя составит:

55,82 х 3 = 167,46 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

55,82 х 4 = 223,28 (грн.).

Общая сумма больничных составит:

167,46 + 223,28 = 390,74 (грн.).

Как рассчитать больничные совместителям?

Частью 1 ст. 50 Закона № 2240 установлено право работников на получение пособия по временной нетрудоспособности как по основному месту работы, так и по совместительству.

Расчет пособия совместителю производят на основании:

1) копии листка нетрудоспособности, заверенной подписью руководителя и печатью по основному месту работы (п. 21 Порядка № 1266);

2) справки о средней заработной плате с основного места работы, справок о средней заработной плате по местам работы по совместительству (если застрахованное лицо работает на нескольких работах по совместительству) (п. 21 Порядка № 1266);

3) копий соответствующих удостоверений или других документов, подтверждающих право работника на льготу по размеру пособия по временнойнетрудоспособности, установленные ст. 37 Закона № 2240, — при наличии.

Порядок расчета среднедневной (среднечасовой) заработной платы по месту работы по совместительству зависит от количества отработанных работником рабочих дней (часов) в расчетном периоде по совместительству и по основному месту работы. Представим его в таблице.

Если совместительство является внутренним, т. е. работник на одном предприятии, кроме своей основной работы, предусмотренной трудовым договором, выполняет другую регулярно оплачиваемую работу на условиях трудового договора в свободное от основной работы время, то расчет среднедневной заработной платы осуществляется исходя из общей начисленной заработной платы в расчетном периоде и количества отработанных в нем рабочих дней по основному месту работы (отдельные расчеты для оплаты больничного листа по разным местам работы делать не нужно) (см. письмо Минтруда от 11.09.2006 г. № 912/020/153-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 79).

Обращаем внимание: при исчислении средней заработной платы для начисления больничных по месту работы по совместительству следует учитывать, что общая сумма заработной платы в месяцах расчетного периода по основному месту работы и по месту (местам) работы по совместительству не может превышать размера максимальной величины базы начисления ЕСВ (абзац пятый п. 21 Порядка № 1266). Таким образом, если в месяце (месяцах) расчетного периода общая сумма начисленной заработной платы по основному месту работы и по месту работы по совместительству превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, в расчет средней заработной платы по месту работы по совместительству принимается разница между данной величиной
и зарплатой по основному месту работы

Пример 8. Работник, который работает на предприятии по совместительству (внешний совместитель), болел с 13 по 22 февраля 2012 года. Расчетный период — август 2011 года — январь 2012 года. Страховой стаж работника — 9 лет 10 месяцев. Работник предоставил с основного места работы копию листка нетрудоспособности, заверенную подписью руководителя и печатью, и справку о средней заработной плате, начисленной по основному месту работы в расчетном периоде. На обоих предприятиях установлен 5-дневный рабочий график.

Информацию о выплатах, начисленных работнику в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству, представим в таблице.

Как видим, количество отработанных работником рабочих дней в расчетном периоде по основному месту работы и по совместительству совпадает. Следовательно, среднедневная заработная плата для оплаты больничного на работе по совместительству будет равна сумме начисленной за расчетный период заработной платы, деленной на количество отработанных рабочих дней (часов) в расчетном периоде по основному месту работы.

Сумма общей начисленной заработной платы по основному месту работы и по месту работы по совместительству по месяцам расчетного периода не превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ. Поэтому в расчете средней заработной платы по совместительству участвует вся сумма заработной платы, начисленная в расчетном периоде.

Рассчитаем среднедневную зарплату по месту работы по совместительству:

7200 : 129 = 55,81 (грн.).

Определим сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности:

55,81 х 5 = 279,05 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

55,81 х 3 = 167,43 (грн.).

Общая сумма выплат по второму больничному листу составит:

279,05 + 167,43 = 446,48 (грн.).

Вот и все особенности расчета сумм оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности. В следующих статьях рассмотрим, как производится оплата больничных застрахованным лицам, а также налоговый и бухгалтерский учет больничных.