Казанова Марина, налоговый эксперт, CAP.
Ситуация. Получили запрос от фискалов, в котором указано, что налоговиками установлены факты, свидетельствующие о недостоверности данных декларации по НДС и по налогу на прибыль. О недостоверности данных свидетельствуют расхождения между показателями деклараций по этим налогам. Как реагировать на такие запросы?
Подобные запросы от фискалов — не редкость. Фискалы требуют пояснить расхождения между показателями декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС. Хотя запрос они так не формулируют. Направление запроса они обосновывают выявлением фактов, свидетельствующих о недостоверности данных в декларациях. «Доказательная база» — расхождения между показателями декларации по налогу на прибыль и декларации по НДС.
Иначе говоря, налоговики не просто просят пояснить причину расхождений, но и намекают на то, что показатели декларации плательщика не являются достоверными.
Попутно отметим, что в последнее время налоговики (опять же ссылаясь на выявление недостоверности данных в поданных декларациях) стали направлять запросы с требованием подтвердить вообще реальность осуществления хоздеятельности и предоставить объемный и неисчерпывающий перечень документов*.
* Статья «необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки» (журнал «Бухгалтер 911», 2019, № 17-18).
Отметим, что право фискалов направить запрос при выявлении недостоверности данных, которые содержатся в налоговых декларациях, поданных плательщиком, предусмотрено необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (третье основание из шести). И если на такой запрос плательщик не ответит — дальше может сработать п.необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, который предусматривает право фискалов начать внеплановую документальную проверку в случае, «если выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на письменный запрос контролирующего органа <...> в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса».
Отсюда вывод — игнорировать запрос не следует.
Конечно, еще есть норма необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, в которой оговорено право плательщика не давать ответ на запрос, если он составлен с нарушением. Но даже в таком случае на запрос лучше ответить, указав фискалам, что ответ на него не может быть предоставлен, так как запрос составлен с нарушением требований необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
«Тестируем» запрос
Сначала нужно «протестировать» полученный запрос на его соответствие нормативным требованиям.Запрос должен быть оформлен в письменной форме. Он должен быть подписан руководителем или заместителем соответствующего органа ГФС и скреплен печатью (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Если от фискалов поступит устный запрос (в том числе по телефону), его можно попросту проигнорировать.
Запрос считается надлежащим образом врученным, если он (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки):
— либо направлен по адресу (местонахождению, налоговому адресу) налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении;
— либо лично вручен налогоплательщику (его представителю);
— либо направлен плательщику через Электронный кабинет с соблюдением требований [i]необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки** и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки***.
** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
*** необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки.
Направить запрос через Электронный кабинет налоговики могут плательщику, который подает отчетность в электронном виде при условии, что он выбрал электронный способ взаимодействия с фискалами (о чем сделана соответствующая отметка в Электронном кабинете).
Кроме этих условий, есть определенные требования и к содержанию запроса. Так, в запросе должны быть указаны:
(1) основания для его направления. То есть должна быть ссылка на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки с указанием конкретного или нескольких из приведенных там законодателями оснований для запроса;
(2) информация, которая подтверждает эти основания.
Сейчас фискалы стараются формально выполнить все эти требования — в запросе указывается и (1) основание для направления запроса из необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях), и (2) информация, подтверждающая эти факты, — расхождения в показателях, которые выявлены при анализе данных деклараций по налогу на прибыль и НДС. Понятно, что такое обоснование «притянуто за уши», поскольку сами по себе расхождения между данными декларации по налогу на прибыль и НДС не являются фактами, свидетельствующими о возможной недостоверности данных, отраженных в налоговых декларациях. Ведь ни одним законодательным актом не установлено требование о таком соответствии. Но тем не менее формально фискалы выполняют условия, перечисленные в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки, для того, чтобы такой запрос считался «действительным».
Отвечаем на запрос
После «тестирования» полученного запроса на соответствие НКУ определитесь с дальнейшим реагированием. Тут возможны варианты.Игнорирование. Просто не отвечаете на запрос. Но, как мы упоминали выше, — это плохой вариант.
[i]Отказ на запрос налоговиков. Этот вариант применим, если запрос составлен с нарушением, — тогда в ответе можно указать, что ответ на него не может быть предоставлен, так как запрос составлен с нарушением требований, изложенных в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. При этом четко указывайте, какие требования нарушены.
Сроки ответа на запрос — 15**** рабочих дней, следующих за датой получения запроса.
**** В случае проведения встречной сверки налогоплательщик обязан подавать информацию, определенную в запросе контролирующего органа, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса.
Формальная отписка (вежливый отказ с пояснениями). Например, можно указать, что, к сожалению, из запроса мы не можем понять, какие конкретно документы и в отношении каких операций следует предоставить. В запросе указано, что на недостоверность данных, содержащихся в поданных нами налоговых деклараций, указывают расхождения между показателями налоговой декларации по налогу на прибыль и декларацией по НДС. Но показатели деклараций по НДС и по налогу на прибыль не являются сопоставимыми в силу разных методологий, применяемых в НКУ для исчисления этих налогов. Отражаемый по стр. 01 декларации по налогу на прибыль показатель дохода определяется по правилам бухгалтерского учета, предусматривающим отражение доходов по методу начисления (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). В то же время налоговое обязательство по НДС возникает по правилу первого события: при отгрузке товаров (предоставлении услуг) или при получении денежных средств/другой компенсации (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки). Поэтому показатель дохода и другие показатели декларации по налогу на прибыль и не должны быть сопоставимы с объемами поставки и остальными показателями, отражаемыми в декларациях по НДС. Учитывая вышеизложенное, предоставить информацию по вашему запросу не представляется возможным.
При этом в конце ответа следует указать, что вы готовы к полному сотрудничеству с ГФС в рамках законодательства.
Но (!) в таком случае будьте готовы к тому, что фискалы нагрянут с внеплановой документальной проверкой, и основанием для этого будет непредоставление документальных подтверждений на запрос контролирующего органа.
Неформальная отписка. Можете попытаться предоставить в ответ на такой запрос реальные расчеты и пояснения расхождений между показателями декларации по НДС и декларацией по налогу на прибыль, приложив копии документов, подтверждающих эти факты. Для этого придется проанализировать дебиторку-кредиторку, все несовпадения НДСной базы с суммой бухучетных доходов.
Причины, по которым могут не совпадать показатели декларации по налогу на прибыль и НДС, могут быть разными. Например:
— полученные предоплаты. Согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки сумма предоплаты продукции (товаров, работ/услуг) непризнается доходом. В то же время для целей НДС согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки полученная предоплата является событием для начисления налоговых обязательств по НДС.
Поэтому и в ответе на запрос можно указать, к примеру, что наличие расхождений между показателями декларации по налогу на прибыль и декларацией по НДС за «…» объясняется тем, что в июне была получена предоплата от «…» на сумму «…» грн. На дату ее получения согласно необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки были начислены налоговые обязательства по НДС. В то же время поставка товаров, по которым произведена предварительная оплата, будет осуществлена в июле. Поэтому доход по этой операции отражен еще не был;
При этом нужно приложить копии документов на хозоперацию (договор, платежные поручения).
— курсовые разницы — «положительные» курсовые разницы увеличивают доход предприятия (на дату баланса/на дату совершения операции), но при этом не являются объектом обложения НДС;
— продажа основных средств — доход отражаем с разницы (между ценой продажи и балансовой стоимостью основного средства — необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки), а базой для НДС является вся продажная стоимость (минбаза — балансовая (остаточная) стоимость по данным бухучета);
— бесплатная передача товаров — дохода нет, но есть налоговые обязательства по НДС (начисляемые с минбазы) и т. д.
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
Подписаться на необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки