Правила учета НДС
Бухгалтерский учет по расчетам по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) зависит от того, как их облагают согласно Налоговому кодексу Украины (далее – НКУ). На основе этого Минфин своим приказом утвердил Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от 01.07.1997 необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (далее – Инструкция № 141). Для бухучета НДС – это ключевой документ.
НДС-операции отражаются на следующих субсчетах:
- 641 «Расчеты по налогам»,
- 643 «Налоговые обязательства»,
- 644 «Налоговый кредит»,
- 315 «Специальные счета в национальной валюте».
Система электронного администрирования НДС
Субсчет 315 появился после внедрения системы электронного администрирования НДС. На нем учитываются средства на электронном НДС-счете, который Казначейство открывает плательщику НДС.
Субсчет 315 используют только для учета средств на электронном НДС-счете, а не для контроля регистрационной суммы НДС (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Входной НДС
Налоговый кредит формируют по операциям:
- приобретение или изготовление товаров и услуг;
- приобретение внеоборотных активов;
- получение налогооблагаемых услуг от нерезидента;
- ввоз внеоборотных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;
- ввоз товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины (необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки НКУ).
Для учета сумм НДС, не подтвержденных зарегистрированными в ЕРНН накладными, необходимо использовать аналитический субсчет 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный».
В случае импорта товаров налоговый кредит возникает на дату уплаты НДС по налоговым обязательствам, а для операций по поставке услуг нерезидентом – на дату, когда плательщик составил налоговую накладную при условии ее регистрации в ЕРНН.
Налоговые обязательства
Продавец, который поставляет товары или услуги, начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 185.1 НКУ). В общем случае датой возникновения налоговых обязательств является первая из следующих дат:
- получение средств от покупателя/заказчика;
- отгрузка товаров (п. 187.1 НКУ).
- цену приобретения товара (услуги);
- обычную цену самостоятельно изготовленных товаров (услуг);
- остаточную стоимость необоротных активов (п. 88.1 НКУ).
Инструкция № 141 не уточняет, на какие расходы списывать суммы превышения минимальной базы над договорной стоимостью. Однако по логике применения расходных счетов все доначисления НДС-обязательств, не связанные с поставкой необоротных активов, целесообразно отражать на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Пользоваться субсчетом 977 «Прочие расходы деятельности» следует, когда в соответствии доначисляются НДС-обязательства по необоротным активам.
Когда приобретаются или изготавливаются товары, услуги, необоротные активы, всю сумму НДС сразу нужно включать в налоговый кредит. Так нужно делать независимо от того, используются ли они в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности или в операциях, не являющихся объектом налогообложения или которые освобождены от обложения НДС (п. 198.3 НКУ).
Однако если такое приобретение не связано с хозяйственной деятельностью плательщика или приобретенные с НДС товары, услуги, необоротные активы планируется использовать в хозяйственной деятельности или в операциях, которые не облагаются НДС, обязательно стоит начислить условные налоговые обязательства по НДС (п. 198.5 НКУ).
Условные налоговые обязательства определяются по товарам, услугам, необоротным активами, приобретенным для использования в:
- не налогооблагаемых операциях – на дату их приобретения;
- налогооблагаемых операциях, но начали использовать в необлагаемых операциях, – на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах.
Весь «входной» НДС относится к налоговому кредиту. Если такие товары, услуги, необоротные активы в дальнейшем частично использовались в облагаемых операциях, частично – в необлагаемых, необходимо начислить налоговые обязательства по НДС. Кроме того, размер доли должен соответствовать доле использования таких товаров, услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
По итогам года плательщик НДС проводит перерасчет налога, по результатам которого доначисляет (уменьшает) налоговые обязательства по НДС на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН (п. 199.4 НКУ).
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки