Бухгалтерский учет
Под справедливой стоимостью подразумевают сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). То есть на уровне покупной стоимости аналогичных товаров. Как правило, справедливая стоимость для бесплатно полученных импортных товаров определяется исходя из фактурной стоимости, прописанной в инвойсе. Ориентироваться на таможенную стоимость, указанную в таможенной декларации, в таком случае не стоит. Ведь таможенная декларация не является первичным документом для оприходования импортного товара.
В то же время на дату получения таких товаров возникает доход. Ведь, как указано в п. 5необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки , на эту дату происходит увеличение активов, что приводит к росту собственного капитала.
Итак, бесплатно полученные импортные товары отображаются в учете резидента по справедливой стоимости, и одновременно на эту стоимость признается доход.
Налоговые последствия
Операция по безвозмездному получению от нерезидента товаров не подпадает под действие необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки НКУ, а, следовательно, не приводит к возникновению разниц между бухгалтерским финрезультатом и объектом налогообложения налогом на прибыль.
Независимо от того, будут ли в дальнейшем импортные товары оплачены или нет, сумма налога на добавленную стоимость (далее − НДС) по этим товарам зависит от их таможенной стоимости. Таким образом, сумма НДС, уплаченная при растаможивании ввозимых на таможенную территорию Украины товаров в случае их безвозмездного получения, включается в состав налогового кредита плательщика НДС на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации.
Порядок отражения в учете товара, безвозмездно полученного от нерезидента, рассмотрим на примере.
Пример. Отражение в учете товара, безвозмездно полученного от нерезидента
Таможенная стоимость товара , безвозмездно полученного от нерезидента, составляет 2 000 евро (курс Национального банка Украины на дату оформления таможенной декларации — 29,00 грн за 1 EUR).
При таможенном оформлении уплачены:
- ввозная пошлина в размере 10% — 5 800,00 грн ((2 000 × 29,00) × 10%);
- НДС в размере 20% — 12 760,00 грн ((2 000 × 29,00) + 5 800,00) × 20%).
Справедливая стоимость товара — 50 000,00 грн.
№ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма | |
Дт | Кт | |||
1 | Уплачены на таможне: - ввозная пошлина; - НДС | 377 377 | 311 311 | 5 800,00 12 760,00 |
2 | Оприходован импортный товар по справедливой стоимости | 281 | 718 | 50 000,00 |
3 | Отнесена в налоговый кредит сумма НДС (на основании таможенной декларации) | 641/ПДВ | 377 | 12 760,00 |
4 | Включены в первоначальную стоимость товара: - сумма ввозной пошлины; - стоимость услуг по доставке | 281 281 | 377 631 | 5 800,00 3 000,00 |
5 | Оплачены услуги по доставке | 631 | 311 | 3 000,00 |
6 | Отнесен на финансовый результат доход от безвозмездно полученных товаров | 718 | 791 | 50 000,00 |
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки