Відповідно до п.209.7 ст.209 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у товарних групах 1 - 24, товарних позиціях 4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД, та послуги, які отримані в результаті здійснення діяльності, на яку відповідно до пункту 209.17 цієї статті поширюється дія спеціального режиму оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовляються), а послуги надаються, безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів/послуг у інших осіб), які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Відповідно по Закону України «Про Митний тариф України» відноситься «насіння соняшника» до товарної групи 12 «Насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж» (код УКТ ЗЕД 1206 00), продукт переробки – «олія соняшникова» - до товарної групи 15 «Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження».
Відповідно до підпункту 209.15.5 пункту 209.15 статті 209 Кодексу виробництво продукції на давальницьких умовах із сировини, яка вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку, - це операція з постачання сільськогосподарської сировини замовником (власником) - суб'єктом спецрежиму виробникові (переробникові) та прийняття останнім для переробки (обробки, збагачення чи використання) на готову продукцію на виробничих потужностях такого виробника (переробника) за відповідну плату без отримання права власності на таку продукцію.
Операції з постачання суб'єктом спеціального режиму оподаткування сільськогосподарської продукції власного виробництва відображаються в податковій декларації з позначкою "0121"/"0122"/"0123", яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період.
Враховуючи особливості застосування спеціального режиму оподаткування в сільськогосподарській галузі, операції з постачання олії, яка вироблена на давальницьких умовах, підлягає декларуванню у податковій декларації з податку на додану вартість з позначкою "0121" при виконанні таких умов:
- сировина - насіння соняшника - має бути вирощена на власній або орендованій земельній ділянці безпосередньо суб'єктом спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість;
- право власності на давальницьку сировину - насіння соняшника - не повинно переходити до переробника, який надає послуги в межах договору по операціях з давальницькою сировиною;
- насіннєвий матеріал соняшника та олії має відноситися до сільськогосподарської продукції, зазначеної у товарних групах 1 - 24 згідно з УКТ ЗЕД.
При цьому, у свідоцтві про реєстрацію платником ПДВ спеціального режиму оподаткування в переліку видів діяльності КВЕД такого сільськогосподарського підприємства має міститися КВЕД 10.4 "Виробництво олії та товарних жирів".
Таким чином, операції з постачання соняшникової олії, відображаються в скороченій податковій декларації з ПДВ, якщо КВЕД міститься в переліку видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування.
Якщо ж у сільськогосподарського підприємства відсутній КВЕД у свідоцтві про реєстрацію платником ПДВ спеціального режиму оподаткування "Виробництво олії та товарних жирів", то таке підприємство зобов'язане нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ в податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки