Но индексировать можно также и обязательства, не выполненные в срок, предусмотренный законом или договором. В данной статье пойдет речь о том, как правильно рассчитать сумму такой индексации. Также мы поговорим о судебной практике, касающейся данной темы.
Один из распространенных вариантов нарушения договорных обязательства выглядит так: должник – сторона договора, которая обязана уплатить определенную сумму денежных средств за полученные товары (работы, услуги), «затягивает» с такой оплатой. Тогда кредитор имеет право вытребовать уплату долга с учетом индексации и, кроме того, взыскать 3 % годовых за пользование, по сути, чужими денежными средствами.
Ведь п. 2 ст. 625 ГКУ предусмотрено: должник, который просрочил выполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
Обращаем ваше внимание на Типологии легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, с использованием денежной наличности, утвержденные необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (далее – Типологии).
В пп. 2.2 раздела II Типологий сказано, что в мировой практике существует целый ряд внешних признаков, указывающих на проведение клиентом сомнительных или противозаконных операций. Далее идет речь о выделении признаков, являющихся характерными для схем незаконного перевода безналичных средств в денежную наличность, а также в целом и для схем отмывания преступным путем. К таким признакам относятся, в частности, и такие:
• в соглашении не предусмотрена уплата контрагентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей, поставки товаров и не предусмотрено обеспечение выполнения ими своих обязательств;
• уплата неустойки (пени, штрафа) за невыполнение договора поставки товаров (выполнение работ, предоставление услуг) или за нарушение условий договора, когда размер неустойки превышает 10 % от суммы недоставленных товаров (невыполненных работ, непредоставленных услуг).
По содержанию ст. 625 ГКУ начисление инфляционных потерь на сумму долга и 3 % годовых входят в состав денежного обязательства и являются особой мерой ответственности должника за просрочку денежного обязательства (см. письмо Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 05.11.2011 г.).
Отметим, что законодательно порядок определения индексации задолженности не предусмотрен. Зато судебная практика подсказывает, как правильно определить эти суммы. Так что обратимся к ней за помощью.
Так, ВХСУ в необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки (далее – информационное письмо) разъяснил практику применения ВХСУ в рассмотрении дел отдельных норм материального права.
В частности, ВХСУ сказал, что сумма долга с учетом индекса инфляции должна рассчитываться исходя из индекса инфляции за каждый месяц (год) просрочки, независимо от того, был ли в какой-то период индекс инфляции меньше единицы (то есть имела место не инфляция, а дефляция) (см. постановление ВХСУ от 05.04.2011 г. № 23/466 и необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки).
Далее в информационном письме ВХСУ говорит следующее.
При применении индекса инфляции следует иметь в виду, что индекс рассчитывается не на каждую дату месяца, а в среднем на месяц и осуществляется путем умножения суммы задолженности на момент ее возникновения на совокупный индекс инфляции за период просрочки платежа. При этом сумма долга, которая платится с 1 по 15 день соответствующего месяца, индексируется с учетом этого месяца, а если сумма долга платится с 16 по 31 день месяца, расчет начинается со следующего месяца.
Если погашение задолженности осуществлено с 1 по 15 день соответствующего месяца, инфляционные потери рассчитываются без учета в этом месяце, а если с 16 по 31 день месяца, то инфляционные потери рассчитываются с учетом данного месяца (см. постановление ВХСУ от 01.02.2012 г. № 52/30).
Предусмотренное законом (п. 2 ст. 625 ГКУ) право кредитора требовать уплаты долга с учетом индекса инфляции и процентов годовых является способами защиты его имущественного права и интереса, суть которых заключается в возмещении материальных потерь кредитора от обесценивания денежных средств в результате инфляционных процессов и получении компенсации (платы) от должника за пользование удерживаемыми им денежными средствами, подлежащими уплате кредитору.
Обязательство прекращается выполнением, проведенным должным образом (ст. 599 ГКУ).
Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить деньги и т.п.) или удержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности (ч. 1 ст. 509 ГКУ).
Таким образом, денежным обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана уплатить деньги в пользу другой стороны.
При этом действующее законодательство не связывает прекращение денежного обязательства с наличием судебного решения о взыскании долга с учетом установленного индекса инфляции и 3 % годовых от просроченной суммы или открытием исполнительного производства по принудительному исполнению такого решения (см. постановления ВСУ от 04.07.2011 г. № 13/210/10 и от 12.09.2011 г. № 6/433-42/183 и постановление ВХСУ от 16.03.2011 г. № 11/109).
Итак, ВХСУ в информационном письме для расчета порекомендовал воспользоваться письмом ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р. Основополагающим в расчете является индекс инфляции, который, как известно, устанавливает Госстат Украины. Публикуется индекс инфляции в газете «Урядовий кур'єр».
Значения индексов инфляции начиная с 1991 года по сегодняшний день можно найти в справочнике «необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки» в системах ЛІГА:ЗАКОН.
Также в системах ЛІГА:ЗАКОН можно найти все случаи применения индекса инфляции.
Как мы уже знаем, должник, просрочивший выполнение денежного обязательства, обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки (ч. 2 ст. 625 ГКУ).
В соответствии со ст. 612 ГКУ должник считается просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства или не выполнил его в срок, установленный договором или законом. То есть исходным моментом для расчета является следующий день по истечении установленного договором и или законом срока уплаты, а финальным будет день, когда должник рассчитается с кредитором.
Теперь давайте рассмотрим условные числовые примеры с использованием рекомендаций из письма ВСУ от 03.04.97 г. № 62-97р.
Пример 1.
По договору купли-продажи покупатель обязался 04.10.2010 г. оплатить 50000 грн.
Фактически уплата произошла 21.11.2012 г. Период просрочки составил: с 05.10.2010 г. по 20.11.2012 г.
Индексы инфляции за период просрочки, которые принимают участие в расчете, представлены в таблице 1.
Таблица 1
… | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | |
Январь | 102,9 | 102,9 | 101,8 | 101 | 100,2 | |
Февраль | 102,7 | 101,5 | 101,9 | 100,9 | 100,2 | |
Март | 103,8 | 101,4 | 100,9 | 101,4 | 100,3 | |
Апрель | 103,1 | 100,9 | 99,7 | 101,3 | 100 | |
Май | 101,3 | 100,5 | 99,4 | 100,8 | 99,7 | |
Июнь | 100,8 | 101,1 | 99,6 | 100,4 | 99,7 | |
Июль | 99,5 | 99,9 | 99,8 | 98,7 | 99,8 | |
Август | 99,9 | 99,8 | 101,2 | 99,6 | 99,7 | |
Сентябрь | 101,1 | 100,8 | 102,9 | 100,1 | 100,1 | |
Октябрь | 101,7 | 100,9 | 100,5 | 100 | 100 | |
Ноябрь | 101,5 | 101,1 | 100,3 | 100,1 | 99,9 | |
Декабрь | 102,1 | 100,9 | 100,8 | 100,2 | – | |
Всего за год * | 122,3 | 112,3 | 109,1 | 104,6 | – |
Расчет суммы индексации:
1) 100,5 % х 100,3 % х 100,8 % х 101,0 % х 100,9 % х 101,4 % х 101,3 % х 100,8 % х 100,4 % х 98,7 % х 99,6 % х 100,1 % х 100,0 % х 100,1 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % х 99,8 % х 99,7 % х 100,1 % х 100,0 % х 99,9 % = 105,8 %;
2) 50000 грн. х 105,8 % = 52900 грн. – сумма проиндексированной задолженности.
Размер инфляционных потерь можно определить путем вычитания из суммы проиндексированной задолженности суммы основного долга: 52 900 грн. – 50 000 грн. = 2 900 грн.
Если период просрочки выполнения обязательства включает в себя полный (полные годы), то можно взять итоговые индексы инфляции за каждый год просрочки в целом. В нашем примере полностью просрочен 2011 год, поэтому расчет может быть и таким:
1) 100,5 % х 100,3 % х 100,8 % х 104,6 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % х 99,8 % х 99,7 % х 100,1 % х 100,0 % х 99,9 % = 105,8 %;
50000 грн. х 105,8 % = 52 900 грн.
Инфляционные потери составили 2900 грн. (52900 грн. – 50000 грн.).
Пример 2.
По договору купли-продажи покупатель обязался оплатить:
1) 25000 грн. – 21.11.2011 г.
2) 100000 грн. – 25.03.2012 г.
Фактически расчет в сумме 125000 грн. был проведен 18.06.2012 г.
Рассчитаем сумму, которую должник обязан уплатить по требованию кредитора в соответствии с ч. 2 ст. 625 ГКУ. Но вначале определим период существования каждой из вышеупомянутых задолженностей:
1) задолженность в сумме 25000 грн. просуществовала с 22.11.2011 г. по 25.03.2012 г.;
2) задолженность в сумме 125000 грн. просуществовала с 26.03.2012 г. по 17.06.2012 г.
Индексы инфляции за период просрочки, которые принимают участие в расчете, представлены в таблице 2.
Таблица 2
… | 2011 | 2012 | |
Январь | 101 | 100,2 | |
Февраль | 100,9 | 100,2 | |
Март | 101,4 | 100,3 | |
Апрель | 101,3 | 100 | |
Май | 100,8 | 99,7 | |
Июнь | 100,4 | 99,7 | |
Июль | 98,7 | 99,8 | |
Август | 99,6 | 99,7 | |
Сентябрь | 100,1 | 100,1 | |
Октябрь | 100 | 100 | |
Ноябрь | 100,1 | 99,9 | |
Декабрь | 100,2 | – | |
Всего за год* | 104,6 | – |
Расчет суммы индексации:
1) 100,2 % х 100,2 % х 100,2 % х 100,3 % х 100,0 % х 99,7 % х 99,7 % = 100,3 %
2) 25000 грн. х 100,3 % = 25075 грн. – сумма проиндексированной задолженности. Инфляционные потери за этот период 75 грн. (25075 грн. – 25000 грн.).
100,0 % х 99,7 % х 99,7 % = 99,4 %. Инфляционных потерь за этот период нет: 100000 грн. х 99,4 % = 99400 грн. (99400 грн. –100000 грн.= -600 грн.). В итоге: -600 грн. + 75 грн. = -525 грн. (размер инфляционных потерь за весь период просрочки).
Далее поговорим о расчете 3 % годовых.
Эту сумму на практике определяют из расчета за каждый календарный день года, включая праздничные и нерабочие дни.
При этом применяют следующую формулу расчета:
е годовых = Сх 3 % х К: 365 (366, если год высокосный), где
С – сумма задолженности,
К – количество дней просрочки.
Рассмотрим пример расчета 3 % годовых исходя из условий примера 2.
Пример 3.
Просроченная задолженность в сумме 25000 грн. просуществовала:
• в 2011 году – 40 календарных дней (далее – к. дн.)
• в 2012 году – 85 к. дн.
Просроченная задолженность в сумме 125000 грн. просуществовала:
• в 2012 году – 84 к. дн.
Произведем расчет:
1) 25000 грн. х 3 % х 40 к. дн./365 к. дн. = 82,19 грн.;
2) 25000 грн. х 3 % х 85 к. дн./366 к. дн. = 174,18 грн.;
3) 125000 грн. х 3 % х 84 к. дн./366 к. дн. = 860,65 грн.;
В сумме размер 3 % годовых за все время просрочки составил: 1117,02 грн. (82,19 грн. + 174,18 грн. + 860,65 грн.).
Кредитор может потребовать уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы на основании соответствующим образом подготовленной претензии.
Как правило, претензия включает в себя расчет сумм штрафа и/или пени за невыполнение договорных обязательств, суммы долга с учетом индекса инфляции и расчет 3 % годовых от суммы просроченной задолженности.
Согласно предъявленной претензии и на основании условий договора, по которому нарушены сроки оплаты обязательств, соответствующих статей ГКУ, норм Закона № 543 должнику предлагается уплатить суммы по расчету.
Если претензия остается без ответа, кредитор вправе обратиться в суд за защитой своих имущественных прав.
В необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки указано, что в решении споров по вопросам возмещения убытков, причиненных невыполнением или неподобающим выполнением обязательств по договору поставки, следует исходить из того, что убытки (прямые и упущенная выгода) подлежат возмещению с учетом официального индекса инфляции. Однако истец в каждом конкретном случае должен подать соответствующий обоснованный расчет причиненных ему убытков.
Поэтому кредитор при подаче иска в суд также должен представить полный и обоснованный расчет, в частности суммы задолженности с учетом сумм инфляционных потерь и 3 % годовых.
Также в письме ВАСУ от 12.05.99 г. № 02-5/223 говорится о том, что подлежащая к взысканию сумма с учетом индекса инфляции рассчитывается на момент предъявления иска.
Вместе с тем хозяйственный суд, принимая решение о возмещении убытков на основании п. 2 ст. 83 Хозяйственного процессуального кодекса Украины может, если это необходимо для защиты прав и законных интересов потерпевшего лица, выходить за пределы исковых требований и взимать убытки в размере, исчисленном на день решения спора.
Если после принятия хозяйственным судом решения о возмещении убытков их размер увеличился в результате роста цен на имущество или работы, кредитор не лишен права подать новый иск к виновному лицу.
Налогообложение сумм инфляционных и 3 % годовых
НДС
В необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки ГНСУ, отвечая на вопрос «Включаются ли в базу налогообложения НДС денежные средства, полученные как сумма штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых от просроченной суммы (или другой процент, установленный договором), которые покупатель платит поставщику в случае задержки оплаты за товары/услуги?», ответила, что суммы таких денежных средств базу налогообложения НДС поставленных товаров/услуг не изменяют.
В этой же Обобщающей консультации ГНСУ напомнила, что в соответствии с пп. 139.1.11 НКУ суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате налогоплательщиком, не включаются в состав его расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
Это же относится и к инфляционным потерям, а также к 3 % годовых.
Что же касается налогоплательщика – получателя денежных средств в виде сумм штрафа и/или неустойки или пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 % годовых, то эти суммы включаются в его доход на основании пп. 135.5.3 НКУ. При этом такие суммы включаются в доход такого налогоплательщика на дату их фактического поступления.
Договорные правоотношения между плательщиками и получателями денежных средств относительно ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств регулирует необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки. Субъектами указанных правоотношений являются предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведения хозяйства, а также физические лица – субъекты предпринимательской деятельности.
Плательщики денежных средств платят в пользу получателей этих средств за просрочку платежа пеню в размере, который устанавливается при согласии сторон (ст. 1 Закона № 543).
Размер вышеупомянутой пени исчисляется от суммы просроченного платежа и не может превышать двойную учетную ставку НБУ, действовавшую в период, за который платится пеня.
Подробно о порядке начисления штрафов и пени за нарушение сроков расчетов по договору «Б&З» рассказывал в статьях «Просрочка платежа по договору поставки: санкции», «Демередж: штраф или услуга для целей налогообложения».
автор: Надежда Реутова,
консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению
консультант по бухгалтерскому
учету и налогообложению
Правовой глоссарий:
1. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
3. Закон № 543 – Закон Украины «Об ответственности за несвоевременное выполнение денежных обязательств» от 22.11.96 г. № 543/96-ВР.
4. Обобщающая налоговая консультация № 590 – Обобщающая налоговая консультация относительно включения в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав расходов денежных средств, полученных как сумма штрафа за задержку оплаты или поставку товаров/услуг, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 590.
По материалам: необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки