Как известно, объектом налогообложения налогом на прибыль является финансовый результат до налогообложения, определенный по правилам бухучета и скорректированный на налоговые разницы. Чтобы правильно определить финансовый результат, плательщики налога на прибыль должны придерживаться всех принципов ведения учета, в частности принципа начисления и соответствия доходов и расходов. Соблюсти его можно, создавая на предприятии, в частности, резервы отпусков. Напомним общие правила формирования резерва отпусков.

Почему важно создавать резерв отпусков

Только после 01.01.2015 г., когда основой для определения налогооблагаемой прибыли стал финансовый результат до налогообложения, рассчитанный по бухгалтерским правилам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, предприятия начали задумываться о необходимости создания резерва отпусков ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).

До сих пор мало кто вспоминал об этом. Ведь суммы отпускных все равно включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Конечно, в момент выплаты отпускных их размер может отличаться от того, который был в периоде, за который этот отпуск предоставляется (средний заработок, исходя из которого рассчитывают отпускные, может меняться), но эта разница не будет существенной.

В то же время такой подход не является правильным. Если предприятие не создает резерва отпусков, это может привести к серьезным ошибкам. Так, в некоторых месяцах года (или определенных годах) вследствие несозданного резерва будет завышен размер расходов.

Например, это происходит, когда:

1) работники массово уходят в отпуск в один период (лето), в течение которого их обязанности выполняют другие работники, и им за это платят заработную плату. За счет расходов на оплату отпусков увеличивается размер бухгалтерских расходов в период массовых отпусков, что приводит к росту себестоимости продукции (работ и услуг) этого периода. Хотя по факту часть этих расходов приходится на уже прошедшие периоды;

2) работники не использовали отпуск (весь или его часть) за соответствующий год. Дни такого отпуска (его часть) будут перенесены на последующие годы, или предприятие компенсирует их работнику при увольнении в будущем.

Если работник в будущем начинает забирать выделенные ему дни отпуска, то выплата отпускных прошлых лет (или их компенсации) в один момент во всей начисленной сумме попадет в состав расходов текущего отчетного периода. В результате в одном периоде расходы будут заниженными (в годах, на которые приходятся неиспользованные отпускные), в другом – завышенными (в периоде выплаты отпускных за прошлые периоды).

Чтобы этого не было, в национальных стандартах учета предусмотрено создание в течение года отпускного резерва, который распределит расходы между периодами и не будет искажать информацию. На этом акцентирует внимание и Минфин в письме от 10.11.2006 г. № 31-34000-207-10/23936.

Еще одной причиной создания резерва отпусков является отображение на отчетную дату наличия у предприятия обязательства перед работниками по оплате неиспользованных дней отпуска.

Обязательно создавать резерв отпусков требуют положения п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства» и п. 7 П(С)БУ 26 «Вознаграждения работникам». Следовательно, резерв отпусков должны обязательно создавать практически все предприятия. На этом настаивает и Минфин (письма от 23.01.2014 г. № 31-08410-07-10/1550, от 20.08.2009 г. № 31-34000-20-5/22614 и от 09.06.2006 г. № 31- 34000-20-25/12321).

Кто не должен создавать резерв отпусков

Не касается требование об обязательном создании резерва отпусков на предприятии только (п. 8 разд. I П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»):

1) юридических лиц – плательщиков единого налога группы 3 и 4;

2) микропредприятий, то есть предприятий, которые придерживаются двух из трех следующих требований:

– балансовая стоимость их активов – до 350 тыс. евро;

– чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) – до 700 тыс. евро;

– средняя численность работников – до 10 человек.

В то же время таким предприятиям не запрещено создавать резерв отпусков. Им дано право выбора: создавать или нет. Какое бы решение они не приняли, об этом нужно указать в приказе об учетной политике.