Державна податкова адміністрація у м. Києві на виконання доручення Державної податкової адміністрації України розглянула листа щодо оподаткування податком на додану вартість і в межах своїх повноважень повідомляє.

Відповідно до підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI (далі - ПК України) об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 186.4 статті 186 ПК України місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

Згідно з пунктом 186.3 статті 186 ПК України місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать:

надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) (пп. "а" п. 186.3);

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні та інші подібні послуги консультаційного характеру, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з розроблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (пп. "в" п. 186.3 ст. 186 Кодексу);

надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті (пп. "є" п. 186.3).

Відповідно до ст. 424 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) майновими правами інтелектуальної власності є:

1) право на використання об'єкта права інтелектуальної власності;
2) виключне право дозволяти використання об'єкта права інтелектуальної власності;
3) виключне право перешкоджати неправомірному використанню об'єкта права інтелектуальної власності, в тому числі забороняти таке використання.

Отже, одним із майнових прав інтелектуальної власності на об'єкт інтелектуальної власності з правом на використання цього об'єкта є виключне право дозволяти використання об'єкта (видавати ліцензії).

При цьому, у ст. 419 ЦКУ зазначено, що право інтелектуальної власності та право власності на річ не залежать одне від одного; перехід права на об'єкт права інтелектуальної власності не означає переходу права власності на річ; перехід права власності на річ не означає переходу права на об'єкт права інтелектуальної власності.

Разом з тим повідомляємо, що 19.05.2011 р. Верховною Радою України прийнято Закон України N 3387-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України та про ставки вивізного (експортного) мита на деякі види зернових культур" (Закон N 3387-VI) (набирає чинності з 01.07.2011 р. (опублікований в газеті "Урядовий кур'єр" від 17.06.2011 р. N 109)), яким внесено зміни до ПК України, зокрема, виключено підпункт 196.1.14 пункту 196.1 статті 196 ПК України, тобто з 01.07.2011 р. всі послуги оподатковуються ПДВ на загальних підставах.

Враховуючи викладене:

- з 01.01.2011 р. до 30.06.2011 р. операції з надання послуг, визначених підпунктом "в" пункту 186.3 статті 186 ПК України (зокрема, комплекс послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем), відповідно до пп. 196.1.14 п. 196.1 ст. 196 Кодексу не належали до об'єкта оподаткування ПДВ.

Операція з постачання програмного забезпечення, попередньо придбаного у його розробника для подальшого продажу, є об'єктом оподаткування ПДВ.

Всі інші послуги, в тому числі послуги, визначені пп. "а" (надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами) та "є" (посередницькі послуги), підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.

- з 01.07.2011 р. операції з надання резиденту послуг, визначених підпунктом "в" пункту 186.3 статті 186 ПК України (зокрема, послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації), є об'єктом оподаткування ПДВ.

Отже, всі послуги, зазначені у запиті, з 01.07.2011 року підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.


Заступник Голови
О. Онищенко