[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Автор : Адамович Наталия, налоговый эксперт

Продолжаем наш марафон — пробежку по новинкам НКУ-реформы*.

* Начало «забега» ? см. в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

Финотчетность как приложение

Прибыльщики, как и прежде, должны вместе с соответствующей декларацией по налогу на прибыль подавать квартальную или годовую финансовую отчетность. Правда, теперь [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] требует подавать финотчетность с каждой декларацией, будь то квартальная или годовая.

Финотчетность теперь имеет статус неотъемлемой части (приложения) к декларации по налогу на прибыль

Если ваш отчетный «налоговоприбыльный» период — год (как и прежде, он установлен для новичков, сельхозпроизводителей и плательщиков с доходом за предыдущий отчетный год не более 20 млн грн.), соответственно подавать придется финотчетность за год. Тем же, кто отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, безоговорочно придется составлять и подавать в составе декларации и квартальную финотчетность.

И тут возникает вопрос по тем плательщикам, которые по НКУ — квартальщики, а по бухучету подают только годовую финотчетность. Это микропредприятия с годовым доходом более 20 млн грн., но до 2 млн евро. Получается, им теперь в угоду НКУ придется подавать налоговикам поквартальную финотчетность.

Учтите! Информация о приложениях, являющихся неотъемлемой частью декларации, теперь обязательный реквизит декларации ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Забудете в декларации сделать отметку о подаваемых приложениях — ваша отчетность не будет иметь статус декларации.

Пару слов о производителях сельхозпродукции, определенной ст. 209 НКУ. Так вот, сельхозпроизводители, как и прежде, могут выбрать «особый» годовой отчетный период ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Правда, теперь он начинается с 1 июля (!) прошлого года и заканчивается 30 июня текущего года. И при подаче декларации по налогу на прибыль за такой «особый» отчетный период сельхозник должен будет подать в составе такой декларации аж три комплекта финотчетности ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]):

1) за первое полугодие прошлого года;

2) за прошлый год;

3) за первое полугодие текущего года.

Так вот, объектом обложения у сельхозника за такой кривой ? отчетный период будет финрезультат (ФР), определенный «расчетным» путем, как прописано в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]:

ФР за прошлый год — ФР за I полугодие прошлого года + ФР за I полугодие текущего года

Соответственно рассчитанный таким путем финрезультат (по данным прилагаемой к декларации «тройной» финотчетности) и придется указать сельхознику в стр. 02 декларации по налогу на прибыль за этот «особый» годовой отчетный период.

Амортизация ОС и НМА

НМА по бухучету. Из НКУ убрали налоговое определение нематериальных активов (НМА) — исключили [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Чем решили проблему несовпадения налогового и бухгалтерского определений НМА. Ведь некоторых налоговых НМА в бухучете просто не существовало, они бухстандартами определялись как расходы. Например, рекламный ролик или сайт, расходы на создание торговых марок (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Учтите: переклассифицировать и зачислять в состав налоговых НМА те объекты, которые введены в оборот по бухучетным правилам до 01.01.2017 г., не нужно. Новые правила действуют перспективно.

Переоценки (дооценки, уценки) ОС и НМА. В целях расчета налоговой амортизации стоимость ОС и НМА следует определять без учета их переоценки, проведенной по бухгалтерским правилам ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Учтите: налоговики настаивали на этом и до 01.01.2017 г., но, на наш взгляд, в 2015 и 2016 годах это было незаконно.

Ускоренная амортизация новых ОС группы 4. Плательщики налога на прибыль, корректирующие финрезультат на разницы, могут в налоговом учете для новых объектов ОС группы 4 установить минимально допустимый срок их амортизации — 2 года ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Главное, чтобы объекты ОС группы 4 (машины и оборудование):

1) были приобретены (расходы понесены/начислены) после 01.01.2017 г.;

2) не были введены в эксплуатацию и не использовались на территории Украины;

3) амортизировались по прямолинейному методу;

4) введены в эксплуатацию плательщиком в период с 01.01.2017 г. до 31.12.2018 г.;

5) использовались в собственной хоздеятельности и

не продавались или не предоставлялись в аренду другим лицам

Исключение: те, у кого основной вид деятельности — услуги по предоставлению в аренду имущества.

Обратите внимание! Во время начисления ускоренной амортизации [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в части минимально допустимых сроков не применяется. То есть если, например, в бухучете плательщик установит более длительный срок использования нововведенных объектов группы 4 (по факту запланированного использования), то требование об изменении налогового минсрока на больший — бухгалтерский — здесь не сработает.

Учтите: возможность применения ускоренной амортизации ОС группы 4 в случае реорганизации или выделения плательщика сохранится и за правопреемником, получившим такие ОС по распределительному балансу или передаточному акту.

Но будьте внимательны! В случае если до окончания периода начисления ускоренной амортизации надумаете продать или передать в аренду такие ОС, то в том же периоде придется:

— увеличить финрезультат на сумму начисленной амортизации по ускоренному правилу (с даты введения в эксплуатацию по период нарушения);

— уменьшить финрезультат на сумму рассчитанной амортизации таких ОС согласно обычным правилам [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Инвестнедвижимость и биологические активы

Хорошая новость: операции с инвестиционной недвижимостью и биологическими активами, оцениваемыми по справедливой стоимости, больше не являются поводом для корректировки финрезультата на разницу из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. В этом пункте такие операции больше не упоминаются.

Так что высокодоходники больше не обязаны увеличивать финрезультат на сумму бухгалтерской уценки, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки таких объектов.

Изменения и дополнения по разницам

Разницы по непроизводственным ОС и НМА ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Введены дополнительные разницы, касающиеся непроизводственных ОС и нематериальных активов. «На руку» плательщикам изложили и «новое» определение непроизводственных ОС и НМА в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] как не предназначенных для использования в хоздеятельности. Так что теперь у налоговиков не будет оснований причислять к непроизводственным любые ОС, временно не используемые в хозяйственной деятельности (например, находящиеся на ремонте).

Дальше о самих разницах. Во-первых, это «увеличивающая» разница на ремонтно-улучшительные расходы. Плательщикам, корректирующим свой финрезультат на разницы, придется увеличивать его не только на сумму амортизации непроизводственных ОС и НМА, но и на сумму расходов на ремонт (!), реконструкцию, модернизацию или прочие улучшения непроизводственных ОС или НМА, которые в бухучете включены в расходы. При этом заметим, что ранее налоговики соглашались с невозникновением разниц по «расходным» ремонтам непроизводственных ОС (БЗ 102.05 // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Во-вторых, это разницы, возникающие при продаже непроизводственных ОС и НМА:

— увеличить финрезультат придется на сумму остаточной стоимости продаваемого объекта непроизводственных ОС/НМА, определенную в соответствии с П(С)БУ или МСФО;

— уменьшить финрезультат придется на сумму первоначальной стоимости объекта непроизводственных ОС/НМА с учетом расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или прочие улучшения, в том числе отнесенных на расходы в соответствии с П(С)БУ или МСФО, (!) в сумме, не превышающей сумму доходов от такой продажи.

Заметим, что и до 01.01.2017 г. налоговики практически аналогично предлагали считать разницы при продаже непроизводственных ОС, но при этом не ограничивая первоначальную стоимость полученными доходами (см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] // [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

А вот при ликвидации непроизводственных ОС/НМА разница только увеличивающая финрезультат (на остаточную стоимость). Уменьшить на первоначальную стоимость ликвидируемых объектов финрезультат нельзя.

Резервы сомнительных долгов и обеспечений. Наконец-то все будет хорошо у плательщиков, создающих в бухучете резерв сомнительных долгов (РСД). Благодаря изменениям, внесенным в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], резерв сомнительных долгов и вообще вся безнадежная задолженность будут:

1) увеличивать финрезультат:

— на сумму расходов на формирование РСД (как и ранее);

— на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД (раньше увеличивала финрезультат только «сверхРСДшная» «дебиторка», не отвечающая требованиям из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

2) уменьшать финрезультат:

— на сумму корректировки (уменьшения) РСД, на которую увеличился финрезультат до налогообложения согласно бухправилам (как и раньше);

— на сумму списанной дебиторки (в том числе за счет созданного РСД), отвечающей признакам из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (раньше уменьшить финрезультат на эту сумму было нельзя).

Также уточнены некоторые признаки безнадежной задолженности. В частности, подкорректирован [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]: под «безнадегу» не попадает прощенная задолженность лицам, которые пребывали с кредитором в трудовых отношениях и с момента прекращения трудовых отношений и прощением задолженности которых не прошло 3 года.

Кроме того, безнадежной признается задолженность физлиц, просроченная свыше 180 дней и не превышающая 25 % одной МЗП (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного года (в 2017 году не должна превышать 800 грн.).

Подправлены и разницы в части обеспечений (резервов) расходов из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Правда, без недоразумения не обошлось: из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] исключили упоминание о резервах, созданных согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Неужели соответствующие РСД-корректировки плательщик должен будет делать дважды: один раз — согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а второй — согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]? Поживем — увидим.

Внесли поправку и в части обеспечений:

разницы не касаются и обеспечений расходов на уплату ЕСВ, начисляемого на выплаты отпускных и прочих выплат, связанных с оплатой труда

Разницы по финансовым операциям из ст. 140 НКУ поправлены не только косметически, но и по существу:

— в части процентов, начисленных связанным нерезидентам согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], которые как сверхлимитные увеличили финрезультат, сделали поправку, что они будут уменьшать финрезультат до налогообложения в будущих отчетных налоговых периодах в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 %. И эти 5 % будут рассчитываться именно от суммы процентов, оставшейся неучтенной в уменьшение финрезультата;

— уточнили, что увеличивающие финрезультат «подконтрольные» разницы из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] применяются исключительно по результатам отчетного года.

В части применения увеличивающей финрезультат разницы из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] при покупке товаров, необоротных активов, работ и услуг у неприбыльщиков (на 30 % их стоимости)

дозволенный «порог» неприменения этой разницы снизили до 25 размеров минзарплат

На 2017 год он составляет 80000 грн. Теперь не подпадают под эту «разницу» не только покупки у бюджетников, но и покупки у некоторых объединений страховщиков. Уточнили, как применять «разницу», если плательщик прибегнул к процедуре подтверждения цены по принципу «вытянутой руки» и она (цена) оказалась меньше цены приобретения. В остальном по этой разнице все по-старому (подробнее см. [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]);

— четко распределили требования корректировки по контролируемым и неконтролируемым операциям в части операций с роялти и операций по приобретению у нерезидентов с низконалоговой юрисдикцией. Теперь по контролируемым операциям будут применяться нормы ст. 39 НКУ, а по неконтролируемым — разд. III НКУ.

При этом в части начисления «увеличивающей» разницы по роялти в пользу нерезидентов с низконалоговой юрисдикцией финрезультат придется увеличивать не на всю сумму, а только в части превышения 4 % лимита ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Новые разницы: внимание всем!

Не пропустите и появление новых корректировок ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Придется увеличить финрезультат тем, кто считает разницы:

— на сумму безвозвратной финпомощи (бесплатно переданных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц), и плательщикам-«нулевикам» из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

— на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек. Но не всех! А только тех, которые начислены согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физических лиц) и плательщиков-«нулевиков» согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]. Штрафы, пеня и неустойки, начисленные по договорам с обычными «прибыльными» плательщиками, физлицами или по НУР «от налоговиков», в корректировке финрезультата не участвуют;

— на сумму полученной оплаты за товары/услуги, отгруженные/предоставленные во время пребывания на упрощенной системе налогообложения. Заметим: необлагаемый вариант законотворцы учли, а вот вариант, облагаемый вдвойне (когда оплата была на ЕН, а отгрузка происходит уже на общей системе), тихонько пропустили. Радует только, что эту разницу будут считать лишь высокодоходники.

А теперь разница, которая касается всех плательщиков, даже тех, кто принял решение не корректировать финрезультат ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Она возникает по «старым» суммам доходов или расходов, которые были учтены в налоговом учете по налогу на прибыль до 01.01.2015 г. и повторно, но уже согласно бухправилам повлияли на объект обложения через финрезультат после этой даты. Если таковые имеются в вашем учете, то откорректируйте финрезультат в большую или меньшую сторону соответственно. Например, до 01.01.2015 г. в бухучете была начислена в составе доходов сумма страхового возмещения, которая была получена после 01.01.2015 г. Эта сумма прошла мимо обложения, значит, она согласно этой норме должна увеличить финрезультат.

Налог на недвижимое имущество

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], согласно которому налог на прибыль уменьшается на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество, все-таки исключили. Так что по новым правилам налог на недвижимость повлияет на налог на прибыль только один раз — оказавшись в составе бухгалтерских расходов предприятия и тем самим уменьшив финрезультат к налогообложению.

Тем не менее согласно [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки],

отчитываясь по итогам 2016 года, вы еще сможете воспользоваться «старым» правилом из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и дополнительно уменьшить налог на прибыль на сумму налога на недвижимость

«Дивидендные» авансы

Уплаченные «дивидендные» авансы уменьшают налог на прибыль ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]). Так вот, порядок такого зачисления наконец-то привели в «должный вид», прописав, что неучтенную сумму аванса (в том числе и при получении отрицательного значения объекта обложения) можно переносить на следующие отчетные периоды до полного их погашения.

И еще очень важный момент. К дивидендам теперь приравниваются в том числе и платежи в денежной форме, которые осуществляются юрлицом в пользу учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части) ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Операции с ценными бумагами

Как и ранее, высокодоходники обязаны считать разницы по операциям по продаже или иному отчуждению ценных бумаг ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Заметим: по этим разницам кардинальных изменений не произошло. Единственное, здесь сделали уточнение в части разницы, возникающей при уценке ценных бумаг, прописав ее точнее, а именно что она возникает (увеличивает финрезультат) на сумму отрицательного общего результата переоценки ценных бумаг (общая сумма уценок ценных бумаг превышает общую сумму их дооценок за налоговый (отчетный) период).

Да и в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] появилась расшифровка понятия «государственные ценные бумаги» (они, как и прежде, не участвуют при определении уценочной разницы). Под ними теперь понимают облигации внутренних и внешних государственных займов и казначейские обязательства Украины, эмитированные Минфином.

В части определения «деривативов», которые тоже находятся вне ценнобумажных разниц, дополнили, что порядок их выпуска и обращения устанавливается законодательством, а стандартная (типовая) форма утверждается КМУ ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Налог с доходов нерезидентов

При выплате нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины, резиденту, как и прежде, необходимо платить налог с доходов нерезидента. Какие изменения произошли здесь?

Страховщикам или другим резидентам, осуществляющим страховые платежи и страховые выплаты, разрешили применять ставку налога с доходов нерезидентов 0 % при составлении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки, за вред, который может быть нанесен вследствие ядерного инцидента.

Определение «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» вынесли из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

В отношении «особых» процентов, выплачиваемых нерезидентам, установили более низкую ставку налога с доходов нерезидента — 5 %. Речь идет о процентах по займам (финансовым кредитам) с одновременным соблюдением следующих условий ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]):

а) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены им путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже, входящей в перечень, утвержденный КМУ;

б) средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, привлечены с целью предоставления (прямо или косвенно) резиденту займа или финансового кредита;

в) нерезидент, которому выплачиваются проценты, и/или уполномоченное им лицо (если проценты выплачиваются через такое лицо) не являются резидентом юрисдикций, которые на дату размещения нерезидентом иностранных долговых ценных бумаг включены в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]**.

** Утвержден [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Внимание! Не будут облагаться проценты по займам или финансовым кредитам ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]):

— предоставленным резиденту до 31 декабря 2016 года ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), если средства, предоставленные нерезидентом по займу или финансовому кредиту, были привлечены путем размещения иностранных долговых ценных бумаг на иностранной фондовой бирже и соответствуют условиям [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки][необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки];

— предоставленным резидентам в период с 1 января 2017 года до 31 декабря 2018 года и соответствующим условиям [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

И еще одна новинка: нерезиденты ежегодно могут получать от контролирующих органов подтверждение на украинском языке об уплате налога на прибыль ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Новые «нулевики»

До 31 декабря 2021 года предоставили возможность применять ставку 0 % плательщикам с бухгалтерским годовым доходом не более 3 млн грн. и с размером заработной платы каждого из работников не менее двух МЗП ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

с 1 января 2017 года — зарплата каждого работника у претендента на ставку 0 % должна быть не менее 6400 грн.

«Нулевиками» смогут быть плательщики:

— созданные после 01.01.2017 г.;

— действующие, у которых на протяжении 3 последних лет ежегодный объем дохода не превышал 3 млн грн., а среднеучетная численность работников была от 5 до 20 человек;

— бывшие плательщики ЕН (зарегистрированные таковыми до 01.01.2017 г.), у которых за последний календарный год объем выручки составлял до 3 млн грн., а среднеучетная численность работников была от 5 до 50 человек.

Правда, выплачивая дивиденды своим акционерам (собственникам), такие нулевики должны будут непременно начислить авансовый взнос и уплатить налог на прибыль с него в размере 18 %.

А вот кому «нулевой» ставки вообще не видать, так это субъектам хозяйствования:

1) образованным после 01.01.2017 г. путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;

2) осуществляющим виды деятельности, перечисленные в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Лотерейщики

Операторов, выпускающих и проводящих лотереи, «отделили» от остальных «азартных» операторов (проводящих азартные игры (в том числе в казино) и азартные игры с использованием игровых автоматов, букмекеров).

Теперь доход лотерейных операторов (субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей) облагается по отдельным правилам, прописанным в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], и по особой ставке 30 %, определенной в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], с учетом переходных ставок из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] (в 2017 году — 18 %; в 2018 году — 24 %; в 2019 году — 26 %; в 2020 году — 28 %; с 2021 года — 30 %).

По новым правилам из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] облагаемый доход оператора определяется, как показано на рисунке.

Страховщики

В [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] учли специфику деятельности страховых организаций. Во-первых, уточнили, что страховые платежи, страховые взносы и страховые премии по договорам перестрахования в объект обложения по спецставкам 3 % и 0 % не включаются.

Во-вторых, основательно поменяли корректировочные разницы финрезультата страховщика. Теперь финрезультат страховщика будет корректироваться на разницу между:

приростом (убылью) сформированных в соответствующем периоде в соответствии с П(С)БУ и МСФО страховых резервов (технических, математических, надлежащих выплат страховых сумм и прочих, формирование которых предусмотрено законодательством в сфере страхования, кроме тех, которые не влияют на формирование финрезультата страховщика (за исключением доли участи перестраховщика в страховых резервах) и

приростом (убылью) соответствующих резервов, рассчитанных по методике, определенной уполномоченным органом, осуществляющим госрегулирование в сфере рынков финансовых услуг по согласованию с Минфином (за исключением доли участия перестраховщиков в страховых резервах).

Положительная разница между приростом (убылью) созданных и рассчитанных резервов увеличит финрезультат страховщика, а отрицательная — уменьшит

Самолетостроители — льготники

До 1 января 2025 года освободили от налогообложения прибыль предприятий — субъектов самолетостроения ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]), подпадающих под действие норм [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и осуществляющих разработку и /или изготовление с окончательной сборкой летательных аппаратов и двигателей к ним.

Прочее

Исключен [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], согласно которому расходы на негосударственное пенсионное обеспечение работников включаются в состав расходов плательщика в полном объеме.

Из «прибыльного» [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], а точнее из его п. 1, вообще исключили упоминание о временных и постоянных разницах.

Также из НКУ убрали упоминание об особом порядке налогообложения страховщиков, действовавшем до 1 января 2012 года (т. е. исключили [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

Вычеркнули старые правила о налогообложении старых прибыльных нулевиков, действовавшие еще до 1 января 2016 года (т. е. исключили [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]).

выводы

• Финотчетность теперь имеет статус приложения к декларации по налогу на прибыль. А информация о приложениях — обязательный реквизит декларации.
• Налог на недвижимость уже не будет уменьшать налог на прибыль. Последний раз провести уменьшение налога на прибыль по-старому разрешили в декларации за 2016 год.
• Налоговые НМА теперь признают по бухучетным критериям.
• Налоговая стоимость ОС и НМА определяется без учета их переоценок (дооценок, уценок).
• Новые объекты ОС группы 4 в налоговом учете можно амортизировать в течение 2 лет.
• Введены дополнительные разницы, касающиеся непроизводственных ОС и НМА.
• Дозволенный «порог» неприменения разницы при покупках у неприбыльщиков снизили до 25 размеров МЗП.
• Предоставляя безвозвратную финпомощь (бесплатно передавая товары, работы, услуги) неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и «нулевикам», придется увеличить финрезультат.
• Увеличить финрезультат придется на сумму признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных по ГКУ в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физлиц) и «нулевиков».
• До 31 декабря 2021 года определенным плательщикам дали возможность применять ставку 0 %. Основные критерии: объем дохода — не более 3 млн грн. и зарплата каждого из работников — на уровне двух МЗП.

[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]