Физическое лицо-предприниматель нарушило условия пребывания на второй группе плательщиков единого налога, предоставив услуги юридическому лицу, которое применяет общую систему налогообложения. Какая ответственность предусмотрена нормами Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) за такое нарушение?

Одним из условий пребывания физического лица-предпринимателя на второй группе плательщиков единого налога является осуществление хозяйственной деятельности по предоставлению услуг плательщикам единого налога и / или населению (пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодекса).

Поэтому предоставление услуг налогоплательщикам, применяющим общую систему налогообложения, является нарушением условий пребывания физического лица-предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, предусмотренных пп. 2 п. П. 291.4 ст. 291 Кодекса. При несоблюдении условий пребывания на выбранной группе единого налога физическое лицо-предприниматель теряет право перейти на уплату единого налога для других групп путем подачи заявления в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (пп. 298.1.5 п. 298.1 ст . 298 Кодекса).

В случае нарушения условий пребывания на второй группе плательщиков единого налога, предусмотренных п. 2 пп. 291.4 ст. 291 Кодекса, такое лицо обязано:

- Перейти на уплату других налогов и сборов с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность (п. 9 п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодекса). Такой порядок перехода считается отказом от упрощенной системы налогообложения. При этом для отказа субъекту хозяйствования не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (года) необходимо подать в контролирующий орган соответствующее заявление (п. 298.2 ст. 298 Кодекса);

- К полученному доходу по договору оказания услуг юридическому лицу применить ставку единого налога в размере 15% (п. 293.4 ст. 293 Кодекса);

- Отразить в квартальной налоговой декларации нарастающим итогом отдельно такие доходы (пп. 296.5.5 п. 296.5 ст. 296 Кодекса);

- Подать декларацию за налоговый (отчетный) квартал, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, с нарастающим итогом с начала года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (подпункты 49.18.2, 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п.п. 298.2.2 п. 298.2 ст. 298 Кодекса).

Если физическое лицо-предприниматель не выполнило перечисленные выше требования Кодекса и не перешло на уплату других налогов и сборов, то аннулирование регистрации плательщика единого налога второй группы производится по решению контролирующего органа на основании акта проверки с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено такое нарушение (п. 299.11 ст. 299 Кодекса). В результате все доходы, полученные после даты аннулирования регистрации плательщика единого налога, будут облагаться налогом на общих основаниях.

Например, если предприниматель на второй группе плательщиков единого налога осуществил расчеты 05.12.2016 г.. с юридическим лицом, применяющим общую систему налогообложения по договору об оказании услуг, то он обязан в соответствии с нормами Кодекса:

- Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в срок до 20.12.2016 года;

- Перейти с 01.01.2017 г. на общую систему налогообложения;

- Подать в 10.02.2017 года налоговую декларацию по единому налогу, где отдельно отразить доход, полученный от предоставления услуг юридическому лицу, которое применяет общую систему налогообложения, для налогообложения по ставке 15%.