Авансовый взнос, уплаченный в связи с начислением и уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль. Он не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов. Поэтому в случае выплаты дивидендов юридическому лицу, которое не является резидентом Украины, предприятие – эмитент корпоративных прав должно не только перечислить в госбюджет Украины авансовый взнос по налогу на прибыль, а еще и налог с дохода нерезидента (так называемый налог на репатриацию). Соответственно нерезидент получит сумму дивидендов, уменьшенную на сумму этого налога. Подробнее о налогообложении дивидендов при таких условиях – далее.

Общие правила

Порядок налогообложения дивидендов, выплаченных в пользу юрлиц-нерезидентов, определен в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] Налогового кодекса Украины (далее − НКУ; [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ).

Дивиденды, выплаченные эмитентом-резидентом в пользу нерезидента, считаются доходом этого нерезидента с источником их происхождения из Украины. Поскольку функции налогового агента возложены на резидента, именно он с суммы такой выплаты удерживает налог по ставке 15%. Налог уплачивается в бюджет во время такой выплаты и за ее счет при условии, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Напомним, что нерезидентами являются иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины; дипломатические представительства, консульские учреждения и прочие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине; физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Применение международных договоров

Порядок применения международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их согласования с Украины изложен в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ.

Лицо, которое считается налоговым агентом нерезидента, имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего статус налогового резидента. Таким документом является справка (или ее нотариально заверенная копия), подтверждающая его нерезидентский статус, а также другие документы, предусмотренные международным договором Украины (п. 103.2 НКУ).

Однако на уплату авансового взноса по налогу на прибыль действие международных договоров не распространяется. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса, а поэтому в случае выплаты дивидендов своим учредителям-нерезидентам эмитент начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 18% по правилам, установленным п. 57.1¹ НКУ.

Как видим, по сути, нерезидент самостоятельно не платит налог, а только по факту получает уменьшенную сумму дохода на этот налог. Ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога в таком случае [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] НКУ возлагает на плательщиков, осуществляющих такие выплаты.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте, имеет свою специфику и контролируется Нацбанком.