[необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]

ЕСВ

Подарочный сертификат - это документ, подтверждающий платеж в виде предоплаты за товары или разного рода услуги в указанных в нем магазинах (предприятиях), на сумму, эквивалентную номиналу сертификата.

Получив от предприятия подарочный сертификат на определенную сумму, работник получает право в пределах этой суммы приобрести товары в магазинах и тому подобное.

Выдача подарочных сертификатов оформляется приказом руководителя предприятия. В нем указываются цель приобретения подарочных сертификатов, их количество и стоимость, конкретный перечень работников, которым они будут выдаваться.

Подпунктом 2.3.2 Инструкции № 5 определены единоразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной форме), относящимися к фонду оплаты труда как другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Следовательно, выдача подарочных сертификатов работникам является выплатой заработной платы в неденежной форме.

Поскольку подарочные сертификаты, выданные работникам к празднику, отнесены к поощрительным и компенсационным выплатам, то такой доход является базой для начисления единого взноса.

НДФЛ

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно п. 163.1 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Статьей 165 НКУ установлен перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в том числе стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (п.п. 165.1.39 НКУ).

Кроме того, п.п. 1.7 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НКУ.

В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, установлен п. 164.2 НКУ.

Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности:

• доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, которые облагаются налогом согласно разделу IV Кодекса (п.п. 164.2.10 НКУ);
• доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в виде, в частности, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены. При этом если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 НКУ (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

В соответствии с п. 174.6 НКУ доходы в виде дара, начисленные (выплаченные, предоставленные) налогоплательщику юридическим лицом или физическим лицом - предпринимателем, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV Кодекса для налогообложения дополнительного блага.

Ставка налога установлена в размере 18% (п. 167.1 НКУ).

Также, согласно п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Переходных положений НКУ указанный доход является объектом налогообложения военным сбором.

Ставка военного сбора составляет 1,5% объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ (п. 1.3 этого пункта).

При этом нормами п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Следовательно, в случае если юридическим лицом выплачивается физическому лицу доход в виде подарка (подарочного сертификата), стоимость которого не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2018 г. - 930,75 грн), то на основании п.п. 165.1.39 НКУ стоимость такого подарка не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физических лиц.

В то же время если стоимость указанного подарка превышает размер, определенный п.п. 165.1.39 НКУ, то вся его стоимость облагается НДФЛ и военным сбором как дополнительное благо на общих основаниях.