НОВАЯ НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ: НА ЧТО СЛЕДУЕТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
Новая форма налоговой накладной и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) вступили в силу 16.12.11 г. (действующий ранее приказ ГНАУ от 21.12.10 г. № 969, которым была утверждена старая форма налоговой накладной, утратил силу с этой даты). Таким образом, начиная с 16.12.11 г. плательщики НДС должны выписывать налоговые накладные по новой форме. Рассмотрим изменения, произошедшие после вступления в силу комментируемого приказа.
В новом Порядке расширен перечень типов причин, по которым все экземпляры налоговой накладной остаются у лица, их выписавшего. А именно: в случае выписки налоговой накладной на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, проставляется тип причины 12; в случае использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности - 13; в случае выписки покупателем (получателем) услуг от нерезидента - 14 (п. 8 Порядка).
Реквизиты заголовочной части накладной могут быть прописаны как в ячейках, так и без них. При этом они выравниваются по правой границе поля (п. 2 Порядка). А код вида деятельности в соответствии с примечанием проставляется сразу после дроби. Как и раньше, порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не должен содержать
букв или других символов (п. 3 Порядка).
Дата выписки налоговой накладной и дата заключения договора должны записываться в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом дата заполняется исключительно цифрами, а точки, запятые и другие разделительные знаки в дате выписки налоговой накладной не проставляются (п. 3, 4 Порядка).
Кроме того, приведено в соответствие с Порядком ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденным приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002, заполнение строки «індивідуальний податковий номер продавця» в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Так, если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 Налогового кодекса (далее - НК), то в налоговой накладной указывается условный ИНН «200000000000» (пп. 8.2 Порядка). В остальных случаях при поставке таких услуг указывается условный ИНН «300000000000».
Упорядочено заполнение налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика.
Заметим, что
форма налоговой накладной трансформирована из книжного формата в альбомный и сокращено количество строк. Однако Порядком предусмотрено, что в случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк (пп. 12.2 Порядка).
В табличной части налоговой накладной:
• изменено и приведено в соответствие с требованиями п. 201.4 НК название графы 2 (поскольку налоговая накладная должна выписываться в день возникновения налоговых обязательств продавца), что не изменило сущности заполнения данной графы;
• графа, где указывались объемы поставки, подлежащие налогообложению по ставке 20 % (гр. 7 старой формы), теперь имеет название «основна ставка» (гр. 8 новой формы), поскольку основная ставка НДС будет меняться, в частности с 01.01.14 г. она будет составлять 17 %;
• введена новая графа 4 «Код товару згідно з УКТЗЕД», которая заполняется при осуществлении операций с подакцизными товарами и товарами, ввезенными на таможенную территорию Украины. Данная графа должна заполняться на всех этапах поставки таких товаров/услуг (пп. 12.3 Порядка).
Урегулирован языковой вопрос заполнения налоговой накладной и вопрос способа ее заполнения. Так, Порядком предусмотрено, что налоговая накладная составляется по установленной форме на государственном языке путем:
• либо распечатки такой формы с последующим заполнением ее плательщиком НДС разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных,
• либо заполнения ее в электронном виде с последующей распечаткой (п. 2 Порядка).
Теперь п. 16 Порядка предусмотрено, что налогоплательщик-поставщик имеет право скреплять налоговые накладные не только основной печатью, но и отдельной печатью «Для налоговых накладных», которая изготовляется исключительно для скрепления налоговых накладных.
Светлана БАБЕНКО, главный государственный налоговый инспектор отдела разработки и анализа налогового законодательства по НДС Управления администрирования НДС Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины