Хотя нынешний порядок применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) к доходам физлиц действует с 2011 года, у читателей до сих пор возникают вопросы относительно него. Ведь в некоторых случаях нормы Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) изложены не достаточно четко, а расчеты, например, связанные с применением НСЛ на детей, иногда заставляют хорошенько подумать. Поэтому предлагаем вашему вниманию ответы на актуальные вопросы касательно НСЛ

Общие вопросы применения НСЛ

Необходимо ли налогоплательщику, который работает на одном и том же предприятии, ежегодно подавать заявление о применении НСЛ?

Нет, такой необходимости нет. Ведь нормами НКУ не предусмотрена ежегодная подача заявления о применении НСЛ. При этом, если у налогоплательщика возникает право на применение НСЛ на других основаниях, нежели те, которые были указаны в предыдущем заявлении, то такой плательщик должен предоставить работодателю новое заявление с соответствующими подтверждающими документами. Такую же точку зрения высказали и специалисты ГФС в подкатегории 103.08.03 «ЗІР».

Каков порядок применения НСЛ, если физлицо предоставило заявление в середине месяца?

Помним, что НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право (пп. 169.2.2 НКУ). Поэтому НСЛ работодатель должен применять к месячному доходу плательщика независимо от дня подачи им заявления в этом месяце.

Имеет ли право на НСЛ физлицо, работающее неполный рабочий день?

Да, имеет. Ведь ограничений относительно графика работы налогоплательщика нормы НКУ не содержат. НКУ определяет лишь размер его общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, — он не должен превышать в 2015 году 1710 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

Кроме того, в ст. 56 Кодекса закона о труде Украины (далее — КЗоТ) указано: работа на условиях неполного рабочего времени не влечет каких-либо ограничений объема трудовых прав работников.

Следовательно, если работник работает на предприятии неполный рабочий день по трудовому договору (контракту) и получает заработную плату согласно определению, приведенному в пп. 14.1.48 НКУ, он имеет право на применение НСЛ соответствующего размера (п. 169.1 НКУ) к начисленной заработной плате, не превышающей предельного размера для ее получения.

Имеет ли право на НСЛ работник, если он работает по совместительству на нескольких предприятиях?

НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НКУ).

Исходя из прожиточного минимума для трудоспособных лиц, который действует по состоянию на 01.01.2015 г. (1218 грн), максимальный размер дохода в виде заработной платы для целей применения НСЛ в 2015 году составляет 1710 грн (1218 грн x 1,4).

То есть физическое лицо, работающее по трудовому договору на нескольких предприятиях, может сопоставить и сравнить полученные суммы заработной платы у различных работодателей, чтобы рационально применить НСЛ. Ведь данная льгота может применяться любым одним работодателем. А будет ли это по основному месту работы или по совместительству — не имеет значения. Все зависит от суммы начисленной на соответствующем месте работы заработной платы.

При этом при начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые, в соответствии с законом, уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму НСЛ при ее наличии (п. 164.6 НКУ).

На практике

Например, по основному месту работы начисленная заработная плата составляет 2000 грн. К такой зарплате при исчислении налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) не применяется НСЛ. А вот, получая заработную плату по совместительству, которая составляет 800 грн, такой работник может уплачивать меньшую сумму НДФЛ, использовав свое право на НСЛ:

• (800 грн – 28,80 грн (ЕСВ) – 609,00 грн (НСЛ) ) x 15 % = 24,33 грн.

Напомним

Работник самостоятельно выбирает место применения НСЛ, основанием для чего является предоставленное работодателю заявление (пп. 169.2.2 НКУ).

Работник, изменяющий по самостоятельному решению место получения НСЛ, обязан предоставить работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от такой льготы.

Поэтому если работник считает нужным применить НСЛ, например, по совместительству, он должен:

• подать заявление произвольной формы об отказе от применения НСЛ тому работодателю, у которого он работает по основному месту работы;

• подать заявление на применение НСЛ работодателю, у которого он работает по совместительству, где данная льгота «будет работать», уменьшая налогооблагаемый доход (который не превышает 1610 грн в месяц в 2013 году) и, соответственно, сумму НДФЛ к уплате.

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении льготы и документов, подтверждающих его право на это.

Можно ли применять НСЛ к зарплате работающего пенсионера?

Да, можно. Ведь согласно пп. 169.2.1 НКУ НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы лишь по одному месту его начисления (выплаты). Для этого он подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ (пп. 169.2.2 НКУ).

В перечне доходов, к которым не может быть применена НСЛ (ст. 169 НКУ), нет ограничений на право применять НСЛ работникам, достигшим пенсионного возраста.

Кстати, налоговики также придерживаются такого мнения и отмечают, что физлицо, которое одновременно с доходами в виде пенсии из Пенсионного фонда Украины получает доходы в виде заработной платы, имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ при условии соблюдения требований пп. 169.1 НКУ (см. подкатегорию 103.08.01 «ЗІР»).

Следовательно, при наличии заявления работник-пенсионер имеет право на НСЛ, если начисленная заработная плата за месяц в 2013 году не превышает 1610 грн.

К доходам работника применяется общая НСЛ. В отчетном месяце, кроме заработной платы, он получил выплату по листку нетрудоспособности. К каким доходам в таком случае применить НСЛ?

Действительно, абз. 2 пп. 169.2.3 НКУ предусматривает, что НСЛ не может быть применена к доходам налогоплательщика другим, нежели заработная плата.

Однако, согласно абз. 2 ст. 2 КЗоТ, работники реализуют право на труд путем заключения трудового договора о работе на предприятии, в учреждении, организации или с физическим лицом и имеют право, в частности, на материальное обеспечение в порядке социального страхования в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности.

Руководствуясь п. 1 ст. 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV, пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, определенных настоящей статьей.

Кроме того, на основании абз. 3 пп. 169.4.1 НКУ, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в прочих случаях их налогообложения такие доходы (их часть) включаются в соответствующие налоговые периоды их начисления. А согласно пп. 165.1.1 НКУ выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика.

Таким образом, выплаты по листкам нетрудоспособности (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) с целью обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате и учитывают при определении предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ.

В месяце увольнения работнику выплачивают заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск (всего 1500 грн). Как применить НСЛ к доходу работника: к общей сумме (с учетом компенсации) или только к заработной плате?

Помним, что налогоплательщик имеет право уменьшить на НСЛ сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (прочих приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает предельной суммы, которая в 2015 году составляет 1710 грн (абз. 1 п. 169.1 НКУ, абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ).

Заработная плата для целей раздела IV НКУ — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 НКУ).

Статьей 83 КЗоТ установлено, что в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка — инвалида с детства подгруппы А I группы.

Таким образом, с целью обложения НДФЛ денежная компенсация за неиспользованный отпуск рас­сматривается как заработная плата и учитывается при определении предельной суммы дохода, который дает право на получение НСЛ. Льгота же предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с места работы (пп. 169.3.4 НКУ).

Учитывая вышеизложенное, НСЛ применяется к сумме начисленной работнику заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск при условии, что общая сумма такого дохода не превышает предельной суммы дохода, дающего право на применение НСЛ.

Работник был уволен и принят на новое место работы в течение одного календарного месяца. Как в этом случае применять НСЛ к его доходам в месяце увольнения и принятия? Кто несет ответственность за правильность применения НСЛ к доходам работника при таких обстоятельствах?

Напомним

Согласно пп. 169.3.4 НКУ, НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик был уволен с места работы.

Итак, поскольку налогоплательщик имеет право на получение НСЛ только от одного работодателя (пп. 169.2.1 НКУ) и реализовал это право в отчетном месяце на предыдущем месте работы, то такое физлицо не имеет права на получение в этом месяце НСЛ на новом месте работы. В свою очередь, при соблюдении условий получения НСЛ такое физическое лицо имеет право на применение НСЛ к доходам на новом месте работы со следующего месяца после приема на работу.

Согласно пп. 169.2.4 НКУ, в случае нарушения налогоплательщиком пп. 169.2.1 НКУ, вследствие чего, в частности, НСЛ применяется в течение любого отчетного налогового месяца по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается.

Налогоплательщик может восстановить право на применение НСЛ, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение, на основании чего каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100% суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а в случае если сумма выплаты недостаточна, — за счет следующих выплат. Если суммы недоплаты и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода налогоплательщика, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого налогоплательщика. При этом право на применение НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Следовательно, ответственность за нарушение применения НСЛ к доходу физлица более чем по одному месту работы несет работник, так как применение НСЛ осуществляется по инициативе работника на основании поданного им заявления. А вот исправление допущенного работником нарушения осуществляется работодателем по инициативе самого работника или по сообщению органа ГНС (производится перерасчет НДФЛ и оплачивается 100% штрафа на сумму недоимки).

Особенности применения НСЛ на детей

Могут ли родители двух несовершеннолетних детей, кроме повышенной НСЛ на детей, получать и обычную льготу на себя?

Нет. Согласно пп. 169.3.1 НКУ, в случае если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ на двух и более основаниях, указанных в п. 169.1 НКУ, то применяется одна НСЛ на основании, которое предусматривает ее наибольший размер.

Как подтвердить работодателю, что муж (жена) не пользуется правом на повышенный предельный размер дохода кратно количеству детей, дающего право на НСЛ?

Сведения о том, что муж (жена) такого налогоплательщика при получении НСЛ по месту работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей, отображаются в заявлении, которое предоставляется налогоплательщиком работодателю на ее применение. При этом отдельной формы заявления или справки для подтверждения того, что муж или жена не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей нормами НКУ и прочими нормативно-правовыми актами, не предусмотрено.

Имеет ли правo одинокая мать, воспитывающая ребенка, которому в феврале 2015 года исполняется 18 лет, на применение НСЛ на детей до конца 2015 года?

Нa НСЛ в размере, равном 150% суммы льготы, определенной пп. 169.1.3 НКУ, имеют право налогоплательщики, которые содержат ребенка, — в расчете нa каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Одинокая мать имеет право нa 150% НСЛ до конца календарного года, в котором ребе НКУ исполняется 18 лет.

Кто относится к категории «одинокая мать» с целью применения НСЛ?

Согласно п. 5 Порядка предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (далее — Порядок № 1227), с целью применения льготы одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считается лицо, которое на момент применения работодателем льготы, прописанной в пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ, имеет ребенка (детей) в возрасте до 18 лет и не состоит в браке, зарегистрированном согласно законодательству.

Работница — одинокая мать, которая пользуется повышенной НСЛ на ребенка, в январе 2015 года вышла замуж. Мужчина в новом браке не оформлял отцовства над ребенком. Вправе ли работница в дальнейшем пользоваться данной льготой? Если нет, то с какого момента она теряет такое право, при условии, если свидетельство о браке работница предоставила в бухгалтерию в феврале 2015 года?

Согласно п. 5 Порядка № 1227, одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоящие в браке, зарегистрированном согласно закону.

Итак, факт оформления отцовства над ребенком для применения НСЛ не имеет значения. Поэтому работница, которая вышла замуж, теряет и статус одинокой матери, и право на 150-процентную льготу, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие. Однако при соблюдении требований пп. 169.4.1 НКУ (общий налогооблагаемый доход за месяц в 2015 году не превысил 1710 грн) и в случае предоставления в бухгалтерию заявления работница может воспользоваться 100-процентной льготой на ребенка по нормам пп. 169.1.2 НКУ.

Таким образом, статус одинокой матери и право на пользование льготой согласно пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ работница теряет в январе 2015 года. Учитывая, что свидетельство о браке бухгалтерия получила в феврале 2015 года, то в январе 2015 года расчет НДФЛ с заработной платы работницы проводился еще с учетом утраченной льготы. Поэтому бухгалтерии нужно сделать еще и перерасчет НДФЛ за январь 2015 года.

Имеет ли право на НСЛ налогоплательщик, у которого трое детей до 18 лет, но двое из них проживают с женой от первого брака?

Вопрос содержания родителями ребенка определен Семейным кодексом Украины (далее —СКУ). В ст. 157 СКУ, в частности, отмечено, что родители имеют право заключить договор относительно осуществления родительских прав и исполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка. Договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.

Поэтому если отец, у которого 3 детей до 18-ти лет, но двое из них проживают с женой от первого брака, желает воспользоваться правом на применение к его доходу НСЛ на детей, то вместе с предоставлением на предприятие заявления по ее применению, кроме документов, определенных в Порядке № 1227, подаются документы, подтверждающие факт содержания им детей. Такими документами могут быть справка органа опеки, решение суда или вышеупомянутый нотариально заверенный договор между бывшими супругами, решение суда об алиментах.

Если взять обратную ситуацию — отец содержит троих детей в возрасте до 18 лет, но двое из них являются его родными, а один — ребенок жены, который не усыновлен, — важно подтвердить факт совместного проживания с неродным отцом. Ведь согласно ст. 157 СКУ, вопрос содержания и воспитания ребенка решается родителями совместно. С целью предоставления НСЛ «воспитанием ребенка» следует считать прежде всего его совместное проживание с родителями. Документом, подтверждающим такое совместное проживание, может быть справка из ЖЭКа.

Таким образом, если отец, у которого трое детей в возрасте до 18 лет, но двое из них являются родными, а один — ребенок жены, который не усыновлен, желающий воспользоваться правом на применение к его доходу налоговой социальной льготы, определенной пп. 169.1.2 НКУ, то вместе с предоставлением на предприятие заявления относительно ее применения, кроме документов, определенных в Порядке, подается справка из ЖЭКа.

По материалам: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки]