Главное управление Миндоходов в Киеве в письме от 22.05.2013 г. № 335/10/06-4-06 напомнило об основных моментах обложения налогом на доходы физических лиц излишне израсходованных средств на командировку или под отчет и не возвращенных вовремя.

11 июня 2013 г. Главное управление Миндоходов в Киеве в письме от 22.05.2013 г. № 335/10/06-4-06 напомнило об основных моментах обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) излишне израсходованных средств на командировку или под отчет и не возвращенных вовремя.

В соответствии с п.п. 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) налоговым агентом плательщика НДФЛ при обложении налогом суммы, выданной такому плательщику налога под отчет и не возвращенной им в течение установленного п.п. 170.9.2 НКУ* срока, является лицо, которое выдало такую сумму, а именно:

а) на командировку — в сумме, которая превышает сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанной согласно разд. III НКУ;

б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, которое их выдало, — в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий.

Сумма НДФЛ, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, которое выдало такие средства, за счет любого облагаемого налогом дохода (после его налогообложения) плательщика налога за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы НДФЛ.

При этом чиновники отметили, что базой налогообложения для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, является сумма излишне израсходованных средств, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле, определенной п. 164.5 НКУ.**

Также контролеры напомнили, что согласно п.п. 168.1.5 НКУ если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) плательщику налога, то налог, который подлежит удержанию с такого начисленного дохода, должен перечисляться в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода.

От себя добавим, что недавно вопросы выдачи и налогообложения подотчетных сумм рассматривались в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 41.



____________________________

* Подпунктом 170.9.2 НКУ предусмотрено, что при наличии излишне израсходованных средств их сумма возвращается плательщиком налога в кассу либо зачисляется на банковский счет лица, которое их выдало, до или во время представления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. Этот Отчет подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает командировку или выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению.

** Так называемый «натуральный» коэффициент, который вычисляется по формуле:

К = 100 : (100 – Сп),

где К — коэффициент;

Сп — ставка НДФЛ, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Использованы материалы сайта газеты "Налоги и бухгалтерский учет"